单项选择题
◎2008年1月1日，A公司将一项固定资产转让给B公司，同时承担B公司的短期借款义务作为合并对价换取B公司持有的C公司股权，B公司持有的C公司70%的股权。A公司该项固定资产的原值为400万元，已经计提累计折旧100万元，未计提减值准备，其公允价值为360万元；B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。另发生评估费、律师咨询费等5万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为650万元，负债公允价值为100万元，可辨认净资产的公允价值为550万元。假定A公司、B公司和C公司无关联关系。则A公司合并时产生的合并成本为（    ）万元。
A.60
B.405
C.330
D.465

正确答案：B
答案解析：A公司合并成本＝付出资产和承担债务的公允价值+直接相关费用＝360＋40＋5＝405（万元）。相关的账务处理是：
借：固定资产清理   　　300
　　累计折旧        　　100
　　贷：固定资产    　　 400
借：长期股权投资         　　405
　　贷：固定资产清理    　　300
　　　　营业外收入       　　60
　　　　短期借款       　　  40
　　　　银行存款       　　  5

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