参考答案

　　一、单项选择题

　　1.答案：A

　　[解析]当售后回租形成融资租赁时，其售后回租的收益应在折旧期内按折旧进度调减各期折旧费用。

　　2.答案：A

　　[解析]会计相关处理为：

　　借：应付股利

　　    贷：主营业务收入

　　借：主营业务成本

　　    贷：库存商品

　　税法上视同销售确认收入和成本。

　　3.答案：C

　　[解析]

　　（1）改良后的固定资产成本＝200000－60000＋100000－30000＝210000（元）；

　　（2）相比可收回价值17.5万元，应以较低的17.5万元作为其入账成本。

　　4.答案：A

　　[解析]

　　①当年的应税所得额＝100+15-5＝110（万元）

　　②当年应交所得税额＝（110-15.2）×33%+15.2÷（1-24%）×（33%－24%）＝31.284+1.8＝33.084（万元）

　　③当年的递延税款借方发生额＝（15-5）×33%＝3.3（万元）

　　④当年的所得税费用＝33.084-3.3＝29.784（万元）

　　⑤当年的净利润＝100-29.784＝70.216（万元）

　　5.答案：A

　　[解析]

　　（1）收到补价应确认的收益＝15-15÷120×（100-10）－15÷120×120×5%＝3（万元）

　　（2）换入原材料的入账成本＝100-10-15+3+120×5%-17＝67（万元）

　　6. 答案：C

　　[解析]

　　2003年存货内部交易的抵销分录如下（单位：万元）：

　　①借：主营业务收入60

　　    贷：主营业务成本60

　　②借：主营业务成本6

　　    贷：存货6

　　③借：存货跌价准备3

　　    贷：管理费用3

　　合并后的存货项目＝1000+800-6+3＝1797（万元）

　　7.答案：A

　　[解析]明达公司在债务重组当时作如下分录：

　　借：应付账款100

    　　营业外支出3

　　    贷：原材料48

       　　应交税金――应交增值税（销项税额）8.5

       　　应付账款46.5（100-5-58.5+10）

　　由于明达公司在第三个月仅实现盈余47万元，所以或有支出并未发生，则会计分录如下：

　　借：应付账款46.5

　　    贷：银行存款36.5

        　　营业外收入3（先冲掉债务重组之初的“营业外支出”3）

        　　资本公积7　（再倒挤出“资本公积”7）

　　8.答案：B

　　[解析]

　　①顺通公司2000年末提取了20万元的无形资产减值准备；

　　②2001年和2002年的专利权分摊额分别为15万元；

　　③2002年末的无形资产账面价值为30万元，低于可收回价值34万元，所以应反冲减值准备4万元，这样，剩下的减值准备为16万元（20－4）。

　　9.答案：C

　　[解析]

　　①H公司的初始投资成本＝50+60×17%+60×10%＝66.2（万元）

　　②M公司接受H公司投资所增加的所有者权益额＝55+60×17%＝65.2（万元）

　　③H公司投资形成的股权投资差额＝66.2－（150+65.2）×25%＝12.4（万元）

　　10.答案：B

　　[解析]在劳务收入的确认中，如果预计工程款无法收回应以能收回的款额列收入，以实际发生的工程成本作当期的支出。

　　11.答案：B

　　[解析]

　　①累计支出加权平均数＝10×（5／12+4／12+3／12）+20×（2／12+1／12）＝10+5＝15（万元）

　　②加权资本化率＝（100×6%+60×9%×3／12）÷（100+60×3/12）×100%＝7.35÷115≈6.39%

　　③当年资本化额＝15×6.39%＝0.9585（万元）

　　二、多项选择题

　　1.答案：ADE

　　2. 答案：BCE

　　[解析]当被投资方因政策变更而调整留存收益以及修正以前年度的折旧错误时，投资方应相应地调整“长期股权投资”和年初留存收益，不会涉及到“资本公积――股权投资准备”的调整。

　　3. 答案：ABCE

　　[解析]

　　①为了调整利润而修改固定资产的折旧方法是典型的会计造假；

　　②研究开发费用应计入各期“管理费用”；

　　③乙公司的实收资本＝库存商品的入账成本95万元+进项税额17万元＝112万元。

　　④在溢价不够冲抵的前提下，股票发行费用无论金额大小，均应计入当期“财务费用”。

　　4.答案：ABCD

　　[解析]票据贴现时不附追索权的属于经营活动，附有追索权的属于筹资活动。

　　5. 答案：AB

　　[解析]如果以租赁资产的原账面价值作为租入固定资产的入账价值时，承租方应以最低租赁付款额折现后恰好等于租赁资产原账面价值的折现利率作为分摊利率标准；在承租方以最低租赁付款额的折现值与租赁资产原账面价值的90%相比来判定租赁类型时，其选择的折现率应有三种可能，一是合同约定利率，二是出租方的内含报酬率，三是同期银行贷款利率。

　　6.答案：ABCD

　　7. 答案：AC

　　[解析]

　　（1）对应收账款余额百分比法改为账龄分析法应作会计估计变更处理。

　　（2）当债券发行费用高于发行期间冻结资金利息收入时，若发行债券是为购建固定资产筹集资金的，则按照借款费用的处理原则处理；若属于其他情况，如果差额较大，应“长期待摊费用”处理，如果差额较小，则直接计入当期“财务费用”。

　　（3）在接受外币资本注资时，如果资本折算汇率采用的是投资当日的市场汇率，而实收资本用的是合同约定汇率，两者不一致时会出现“资本公积-外币资本折算差额”。

　　8. 答案：ABCD

　　[解析]经营租入固定资产的改良支出应计入“经营租入固定资产改良”。

　　9. 答案：ABD

　　10.答案：ABCD

　　11.答案：ABDE

　　[解析]

　　（1）在分次购买固定资产时，第一次现金支付应列支于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项，其后的现金支付则属于筹资活动中“支付的其他与筹资活动有关的现金”项。

　　（2）只要是偿付借款利息，应全部计入筹资活动中“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项。

　　（3）短期投资的出售收入均应列入投资活动中“收回投资所收到的现金”项。

　　（4）补充资料中的“固定资产折旧”项应列支当期所有的折旧费用。

　　三、计算及会计处理题

　　（一）

　　[解析]

　　（1）2002年的抵销分录如下：

　　①对内部应收、应付账款的抵销：

　　A.借：应付账款35.1

　　    贷：应收账款35.1 [50×1.17×（1－40％）]

　　B.借：坏账准备3.51

　　    贷：管理费用3.51

　　②对固定资产内部交易的抵销

　　A.借：主营业务收入50

　　    贷：主营业务成本40

        　　固定资产原价10

　　B.借：累计折旧　1

　　    贷：营业费用　1

　　C.由于乙公司年末固定资产折余价值＝60 －60÷5÷2＝54（万元），相比期末可收回价值40.5万元，应提取减值准备13.5万元；而总集团认可的年末固定资产折余价值＝50－50÷5÷2 ＝45（万元），相比期末可收回价值40.5万元，应提取减值准备4.5万元；乙公司的减值计提口径相比总集团显然多提了9万元，所以，应作如下抵销：

　　借：固定资产减值准备9

　　    贷：营业外支出　　　9

　　（2）2003年的抵销处理：

　　①对于内部应收、应付账款的抵销处理：

　　A.借：坏账准备　3.51

　　    贷：年初未分配利润3.51

　　B.借：管理费用3.51

　　    贷：坏账准备3.51

　　②对于固定资产内部交易的抵销处理：

　　A.借：年初未分配利润　10

　　    贷：固定资产原价　　10

　　B.借：累计折旧1

　　    贷：年初未分配利润1

　　C.由于乙公司和总集团均认定2003年初的固定资产账面价值为40.5万元，所以双方认定的当年折旧额均为9万元（＝40.5÷4.5），并不存在差异，也就无需对此抵销了。

　　D.借：固定资产减值准备9

　　    贷：年初未分配利润　　9

　　E.2003年末乙公司和总集团的固定资产账面价值均为31.5万元（＝40.5－40.5÷4.5），相比期末可收回价值33.25万元，乙公司作了如下会计分录：

　　借：固定资产减值准备4.75

　　    贷：累计折旧　3

        　　营业外支出1.75

　　而总集团作如下会计分录：

　　借：固定资产减值准备2.75

　　    贷：累计折旧　1

        　　营业外支出1.75

　　两相比较应作如下抵销：

　　借：累计折旧　2

　　    贷：固定资产减值准备2

　　（3）2004年抵销分录如下：

　　由于乙公司与总集团均认可固定资产的期初账面价值为33.25万元，则无论是当年的折旧口径还是出售的损益口径均相同，无需对此抵销。又因为固定资产在当年出售后，固定资产的各项指标均在合并报表时不存在，其各自与总集团的差异相互抵销，当年就不存在抵销分录了。

　　（二）

　　[解析]

　　1.债务重组的账务处理

　　（1）2001年12月18日债务重组时：

　　借：固定资产2340

    　　营业外支出20

    　　应收账款――重组后1150

　　    贷：应收账款――重组前3510

　　（2）2003年收回余额时：

　　借：银行存款1180

　　       贷：应收账款 1150

    　　          财务费用 30

　　2. 甲公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：

　　（1）2003年的折旧处理如下：

　　借：营业费用　466

　　       贷：累计折旧　466

　　（2）2003年计提减值准备198万元：

　　借：营业外支出　198

　　       贷：固定资产减值准备198

　　（3）2004年、2005年的折旧处理如下：

　　借：营业费用　400

　　       贷：累计折旧　　400

　　（4）2005年的减值准备处理如下：

　　借：固定资产减值准备　172

　　       贷：累计折旧　　132

　　       营业外支出　40

　　3.甲公司2003～2005年的所得税会计处理如下：

　　（1）2003年的所得税处理：

　　借：所得税406.23

　　       贷：应交税金――应交所得税406.23［＝（800＋233＋198）×33%］

　　（2）2004年的所得税处理：

　　借：所得税319.11

　　       贷：应交税金――应交所得税319.11［＝（800＋167）×33%］

　　（3）2005年的所得税处理：

　　借：所得税305.91

　　       贷：应交税金――应交所得税305.91［＝（800＋167－40）×33%］

　　4.乙公司的账务处理如下：

　　（1）补价所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，该交易属于非货币性交易。

　　（2）补价收益＝12－12÷300×（330－40）－12×5%＝－0.2（万元）；

　　（3）换入固定资产的入账成本＝330－40－12＋（－0.2）＋300×5%＝292.8（万元）；

　　（4）会计分录如下：

　　借：固定资产292.8

    　　无形资产减值准备40

    　　银行存款12

    　　营业外支出――非货币性交易损失0.2

　　    贷：无形资产　　　330

    　　    应交税金――应交营业税15

　　5.甲公司更正会计差错的处理如下：

　　（1）甲公司换入专利权的入账成本＝（2340－466－466－400－400－132－26－220）＋12＝242（万元）；

　　其中：26是固定资产减值准备的余额；220是06年半年折旧额。

　　（2）甲公司本应于2006年摊销无形资产价值35.29万元（≈242÷4×7／12）；

　　（3）甲公司在2007年作如下差错更正：

　　①借：以前年度损益调整　35.29

　　          贷：无形资产　　　　　35.29

　　②借：应交税金――应交所得税　11.65

　　          贷：以前年度损益调整　　　　　11.65

　　③借：利润分配――未分配利润23.64

　　          贷：以前年度损益调整　　　　23.64

　　④借：盈余公积――法定盈余公积2.364

　　          　　       ――法定公益金　1.182

　　          贷：利润分配――未分配利润3.546

　　四、综合题

　　（一）[解析]

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