3.什么是期后事项？注册会计师对期后事项应负会么责任？期后事项对注册会计师的审计意见有什么影响？
4.A会计师务所的注册会计师李明接受W公司的委托，进行年报审计。李明受托后聘用了二位正在休假的会计专业的大学生。通过讲解，要他们自己执行外勤工作，并告诉他们不必关注该公司的内控制度，而主要进行翻阅任证和帐簿核对。然后，李明即根据他们的工作底稿编写并出具了审计报告。在审计报告申，末提到审计依据，也末说明会计处理方法是否前后期一致。请说明注册会计师李明违背了“独立审计基本准则”中的“一般准则”、“外勤准则”和“报告准则”的哪些基本规定。
五、综合题（本题型共2题，其中第五小题14分，第2小题11分。本题型共25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1.注册会计师在对W有限责任公司进行年报审计时，执行了了解内控、符合性测试及实质性测试程序，发现以下几种情况：
（1）订购原材料时，一份订购单副本交给验收部。收进材料时，验收员之一即在这份副本上加注（）后送往会计部，作为记录应付帐款、存货账的凭据。然后将材料交给仓库收存并记录数量。
（2）员工计时卡磅交人事部，编制工资分配表，公司财务经理将工资分配表与工资支票核对，相符后签字并将工资分配表送交人事部分发给员工。
（3）公司某分销处设经理一人，助理两人。该处在附近银行开立账户，存解所收现金。开自本账户的支票须经过经理签字后有效。银行结单和已兑支票由银行送交经理，经理调节后备查。经理按照规定日期编制支付报告送总公司。
（4）公司应收账款明细账中有一笔乙公司明细1999年1月1日借方余额为80万，本期借方、贷方均无发生额，1999年末仍为借方余额为80万。据查，此款系1996年乙公司购买公司产品而发生的货款。
（5）注册会计师对公司截止1999年12月31目的固定资产进行实物盘点，发现：
固定资产名称 固定资产明细帐 固定资产卡片 实存价值 每台单价
甲 80000 80000 78000 2000
乙 70000 70000 80000 10000
要求：
<1>针对上述（1）（2）（3）三项控制程序，指出其内控的缺点，说明可能产生的错误或舞弊；并提出相应的改进措施。
<2>分别针对上述（4）（5）两种情况，分析可能存在的问题并提出处理意见。
2.下列表示若干被审单位管理当局的认定、审计目标及相对应的可能实施的一项主要审计程序。请完成下表
认 定 审计目标 审计程序
A (1)明细表中的应付票据是实在的。
(2)在资产负债表上的存货确实存在。
(3)登记入账的销货确实是已发货给真实的顾客
B (4)在资产负债表日，应收账款记录完整。
(5)存货数量包括属于公司所有的存放在外地的材料。
C (6)被审计单位对所审计会计期间内所增固定资产享有所有权。
(7)该公司对存货有法定权利
D (8)存货明细表编制正确，其余额已包括在存货账中。
(9)登记大账的销货确系已发货的数量，并已正确开具发票登记入账
E (10)已作抵押的存货适当披露
3.W有限贡任公司由A公司（合资中方，系一国有企业）和B公司（合资外方）共同投资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，公司注册资本5000万人民币。由出资双方于1998年6月30日前缴足。A公司应出资2000万人民币，其中货币出资400万人民币，房屋、建筑物出资1100万人民币，土地使用权出资500万人民币。B公司应出资375万美元，其中货币出资100万美元，机器设备出资185万美元，工业产权出资90万美元。
A公司1998年4月2日缴存W公司开户银行400万人民币；出资的房屋、建筑物会计账面记录为1100万人民币，经法定评估机构评估确定的价值为1200万人民币，并获得国有资产管理部门确认；土地使用权的评估价为500万人民币，并经土地管理部门批准。B公司1998年出资5月15日汇人W公司开户银行100万美元；于同日到达W公司的机器设备，原始发票价为185万美元，商检部门出具的商品价值鉴定证书鉴定为170万美元；所提供给W公司的工业产权经评估为95万美元。假定，
（1）5月15目的市场汇率为1美元兑换8.3元人民币。
（2）经出资双方同意，并经有关部门批准，双方实际出资超出注册资本的部分作资本公积处理。
（3）经B公司同意，A公司缴付的实物资产在1998年12月31日前办理财产转移手续。
（4）繁荣会计师事务所受托于1998年7月3日对该公司进行验资，7月5日完成外勤验资工作，7月7日提交验资报告。
（5）截止7月5日，W公司尚未对收到的资本和相关的资产进行会计处理。
投资者名称 注册资本 投入资本
金 额 出资比例 货币资金 实物资产 无形资产 合 计 占注册资本总额比例
合 计
要求：
（1）简要说明注册会计师验证出资额时认可的作价依据。
（2）根据上述资料填列验资报告附件之一“投人资本明细表”，并编制一份验资报告（无须编制其他附件）。
参考答案:
一、1. D 2. D 3. D 4. C 5. D 6. A 7. B 8. B 9. B 10. A 11. B 12. B 13. A 14. C 15. A
二、1. BC 2. ABCD 3. BC 4. ABC 5. AB 6. ABC 7. AD 8. AD 9. AB 10. ABC 11. BD 12. BD 13. ABC 14. ABCD
三、1.√2.×3.√4.×5.√6.√7.×8.×9.×10.√11.×12.×13.√14.√
四、1、在终结审计时，注册会计师应汇总尚未调整的错、漏报，并将其与会计报表层的重要性水平比较。汇总时应包括：（1）已发现的错、漏报；（2）推断的错、漏报，也可能包括前期尚末调整的错、漏报，此外还应考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。
2、对审计意见的影响：（1）汇总的结果若超过会计报表层的重要性水平时，为降低审计风险，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围，尚未调整的错、漏报汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。（2）如果尚未调整的错、渭报汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错、漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错、漏报，以降低审计风险。
2、在销借和收款循环审计、固定资产审计以及存货审计中运用下列分析性复核程序可能发现的潜在错误：
分析性复核程序 可能存在的错误
与以前年度的毛利率比较(按产品品种) 高估或低估销售
与以前年度的销售退回及折让占毛销售额的比例比较(按产品类别) 高估或低估销售退回及折让
将坏账准备占应收账款的比例与以前年度比较 高估或低估坏账准备
将存货周转率与以前年度比较 可能有陈旧、冷背呆滞的存货
将存货的单位成本与以前年度比较 多报或少报存货单位成本
固定资产与全年产品产量的比率与以前年度比较 可能有闲置或减少的固定资产未在账上注销
本年计提折旧额与固定资产总成本的比率同以前年度比较 多算或少算本年折旧额
比较本年各月间和本年度与以前各年度间的修理及维护费 可能发现资本性支出与收益性支出的区分的错误
3、期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。注册会计师对资产负债表日至审计报告日发生的期后事项应负主动审计责任；对审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的期后事项，注册会计师应负有关责任。
对已经发现的对会计报表产生重大影响的期后事项，注册会计师应当根据其类型分别作以下处理：
（1）对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表。
（2）对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位披露。如果被审计单位拒绝调整建议，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
如果被审计单位拒绝披露建议，一般情况下注册会计师可以出具带说明段的元保留审计意见；除非该事项非常重大，注册会计师应当视情况发表保留意见或否定意见。
五、1、〈2〉、注册会计师分析第（4）种情况，这笔货款可能存在的问题有：
（1）此货款有纠葛。如销购双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏达商场全部拒付该厂的电扇款。
（2）此货款纯属虚构。该厂为了完成1990年的销售和利润计划，虚构应收销货款，从而虚增当年销售收人和销售利润。
（3）可能是记账错误，如该货款应向其他单位收取。
（4）可能是该货款已收回，但末销账。
针对上述情况，注册会计师认为应派人或去函到宏达商场了解其真正原因。若是双方因价格、质量方面的原因出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账错误，则应立即更正，末销账也应立即销账；若是虚构的货款，则应严肃处理，并及时调整有关账目。
注册会计师对第（5）种情况分析可能存在的问题及审计意见是：
（1）甲种设备账卡相符，实物短缺一台，有可能是该设备己报废处理，但是账卡未注销，查明后要追究保管者的责任；也有可能是设备出租，但没有计入“出租固定资产”账户，应补记。
（2）乙种设备账卡相符，实物多出一台，有可能是该设备已报废处理，账卡已注销，但实物仍在使用；也有可能是购进时末做固定资产入账，而做低值易耗品入账，但盘点是作为固定资产；查明后，应对照其价值和使用年限，确定其符合标准，则补记固定资产明细账和明细卡；若不符合标准，则不做盘盈，不记入固定资产账簿；也有可能是将租人固定资产误作为盘盈。查明后应将设备在备查簿上登记。
认 定 审计目标 审计程序
A 存在和发生 (1)明细表中的应付票据是实在的。
(2)在资产负债表上的存货确实存在。
(3)登记入账的销货确实是已发货给真实的顾客 (1)在应付票据明细账逐一追查、证实票据。
(2)观察实地存货盘点。
(3)将销货日记账同销货发票副本及发运凭证 核对。
B 完整性 (4)在资产负债表日，应收账款记录完整。
(5)存货数量包括属于公司所有的存放在
责任编辑：虫虫
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