注册会计师CPA考试会计辅导讲义(六)
一,关于摊余成本的理解:
教材P47摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金融与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
总结:
1 此定义只是给出了概念，没具体涉及到实际利率法的实质,为什么会发生溢价或者折价呢? 见教材P226
2 （二）解释的关键就是一个差额问题,既借方反映面值部分与贷方的银行存款之间的差额既利息调整.
3 深刻把握债券价值想面值回归的过程,那么溢价的累计摊消金额肯定要冲初始成本了，折价相反
4 熟悉掌握实际利率法如何对初始确认的借贷方差额反映的利息调整进行摊销问题.实际利率法的原理还是要确认投资方真正的投资收益,投资收益肯定是面值*利率（溢价折价下是滩余成本*实际利率）,根据溢价折折的内涵,投资方在贷方反映的投资收益应该是名义收入-溢价本期摊销（+折价本期摊销）.
教材的两个典型例题 P48表3-1 P50 表3-3 ,其实没有把每期摊销折价反映出来,
这就容易带来错觉.
而这对于单利计息 的表3-3 的计算更是致命的,表3-3似乎给人的表象就是不必考虑单利计算的利息了，所以计算结果根据此表容易弄错,这里增加一个列,标明 单利
二 投资的几个经典题:
三 关于投资转换按照教材规定我的个人理解:
长期股权投资由核算方法的转变,也要按照教材编写的顺序去考虑这个问题.
既也要分为初始确认与后续调整问题.
初始成本 的确认:
那么对于核算方法的转变,对于成本法转为权益法的两个途径,既增资例如由10%增到25%,和减资由60%减到25%,以及权益法转为成本法的由25%转为10% 这个时转资时点的初始投资成本是不需要确认的。
因为第一,成本法该为权益法,成本法就是历史成本原则，无论是增资还是减资都很好的体现了实际成本是多少，所以成本法转为权益法,对于减资问题只需按照帐面价值直接确认为权益法的初始成本就可以了,处置部分的帐面已经结转了；而对于增资问题则是原来成本法下的帐面价值与现在增加部分的投资成本之和就是所有的成本法该为权益法之日的初始投资成本.
第二,对于权益法改为成本法,减资情况下的初始投资成本的道理与成本法该为权益法的道理一样，因为已经结转了处置部分的帐面价值,所以直接按照帐面走就可以.
但是对于权益法该成本法增资情况下例如将40%增资到60%,就需要把原来的40%部分采用权益法核算的帐面价值打回40%初始投资点的原形,再加上增资20%的成本才可以做为转换之日的初始投资成本.
后续计量的调整问题:
成本法该为权益法情况下
第一 :增资对于初始投资成本的后续调整问题,其实也就是一个追溯原来投资时点是否有商誉的问题,有正商誉不确认，有负商誉确?F，当Cx徽飧龈荷逃魑舸媸找娲砹耍蛭髡冉媳ū砥诩渥畛醯氖至?
那么对于最初的初始投资时点到再次增资之间还有个投资收益增加子公司净资产的问题,因为权益法的核算目的就是为了反映控制子公司的净资产的数量多少,所以对于这个期间的损益也要确认.
第二 减资,减资的情况比较简单了，
首先要做的工作就是确认处置投资损益问题.其次剩下的帐面价值就是权益法的初始投资成本,那么它的后续计量工作也是要以长期股权投资时刻反映控制净资产数量这一最终原则，所以也将剩余的帐面价值与处置日的净资产进行比较,确认正商誉与负商誉是多少.以及以前阶段的投资损益问题.
对于权益法该为成本法的后续计量更简单了，因为成本法不需要反映控制净资产的问题,所以直接按照每年分配的红利确认投资收益就可以了，但是这里有个关键点就是,如果以后年度分配的损益小于处置日长期顾全投资确认的损益调整,是要作为清算性股利冲减投资的帐面的 ,因为,处置日对于这部分股利是相当于包括在投资成本之中的，之后超过了确认的损益调整部分才是处置日之后产生的投资收益.
三 关于 暂时性差异的个人理解:
在处理类似问题上，首先要区别是对象是资产还是负债
其次,资产既然代表未来经济利益流入的事项,那么资产的暂时性差异就应该纳税,所以,资产的暂时性差异本质上就是应纳税暂时性差异,既,做为递延所得税负债反映在财务报表,那么我们都知道暂时性差异=帐面价值-计税基础,如果帐面价值小于计税基础，那么就是负的应纳税暂时性差异，负负得正，当然就是可抵扣暂时性差异，既递延所得税资产.
负债代表经济利益的流出,既然企业经济利益流出,那么就要少纳税,少纳税就是可抵扣,所以负债的暂时性差异本质首先代表的就是可抵扣暂时性差异，既递延所得税资产,
当然了，上面的公式如果对负债来说是负的,就是负的可抵扣暂时性差异,那么代表的就是应纳税暂时性差异.
时间上,可以把 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异理解成1 和-1的关系
,也可以把丈面价值理解成应纳暂时性差异+可抵扣暂时性差异.
那么一个事项 在所得税处理上，如果是1,肯定不能是负1,
四 关于存货期末计量问题
因为会计核算的最终的目的就是要提供那几个财务报表,所以存货在资产负债表之中的期末计量是关键,所以就要从货期末是采用成本与可变现净值计量这个原则去理解这章.
成本与可变现净值就是由2个要素构成:成本 可变现净值
成本当然是历史成本这个概念了，
可变现净值当然也就是可以变成净现值的缩写了.
那么净现值应该=现金流入-流出
流入就要区分有合同与无合同了
而流出就是将存货处置将要发生成本税费.
所以对于成本这个要素看这章前2节,
而对于变现净值看最后一节.
最后一节的线索也是从可变现净值的构成要素，具体计算说起.
五 合并抵消调整问题
六 会计政策变更追溯调整问题
关于 提取的减值准备在处置之日可以作为实质性损失问题,可以见教材P189 例10-4 上面那
责任编辑：虫虫
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