13. 结合一个题目。比如某企业2007年度利润总额为100万,提了减值准备共10万(假设税法均不允许)。国债利息1万。会计折旧为10万,税法折旧为12万。计算本年的递延所得税和所得税费用,假设税率为33%.
应交所得税=(100+10-1-2)*0.33=35.31万
递延所得税资产=10*0.33=3.3万
递延所得税负债=(12-10)*0.33=0.66万
所以所得税费用=35.31+0.66-3.3=32.67万
通过这个分录更为直观 借:所得税费用32.67(最后计算)
借:递延所得税资产 3.3
贷:应交所得税 35.31
递延所得税负债 0.66
延伸一下,该企业在2008年度的利润总额仍为100万,本年提的减值准备为10万,本年会计折旧为10万,税法折旧为12万。本年的所得税税率降为18%(非预期税率)。无其他事项,计算本年的所得税费用和递延所得税
1. 应交所得税=(100+10-2)*18=19.44万
2. 递延所得税资产期初余额=3.3万,期末余额=(3.3/0.33+10)*0.18=3.6万(3.3/0.33是还原可抵扣时间性差异,下同)所以本期发生额=3.6-3.3=0.3万
3. 递延所得税负债期初余额=0.66万,期末余额=(0.66/0.33+2)*0.18=0.72万,所以本期发生额=0.72-0.66=0.06万
4. 所得税费用=19.44+0.06-0.3=19.2万
5. 借:所得税费用19.2(最后计算)
递延所得税资产 0.3
贷:应交税费——所得税 19.44
递延所得税负债 0.03
14. 本章的内容非常重要,但难度并不高,感觉到难是因为所得税法的基础有点薄弱,学习本章需要税法的基础,如果所得税法懂了,其实并不难。所得税法贯穿整个章节,这里最喜欢跟差错更正、日后事项结合出综合题。至于书上其他特殊项目比如商誉,不重要知道下就可以了。严重的说明下:我说的只是我个人的思路,与书上的可能存在不一致,但是我想“应付考试”应该没问题。
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