例题：甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）和乙股份有限公司（以下称为“乙公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。两公司所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33％，从2008年起，适用的所得税税率为25％。甲公司和乙公司属于非同一控制下的两个公司。
　　2007年至2009年有关交易和事项如下:
　　（1）2007年度
　　①2007年1月1日，甲公司以3400万元的价格购买乙公司10％股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买时发生的相关税费。
　　2007年1月1日乙公司的股东权益总额为35150万元，其中股本为20000万元，资本公积为5150万元，盈余公积为1000万元，未分配利润为9000万元。
　　2007年1月1日，乙公司除一项固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为300万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为200万元，账面价值为250万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为35000万元。
　　②2007年度乙公司实现净利润1000万元。
　　（2）2008年度
　　①2007年10月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司购买X公司持有的乙公司50％的股份。甲公司于2008年1月1日向X公司支付股权转让价款18000万元。股权转让过户手续于2008年1月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。
　　2008年1月1日乙公司的股东权益总额为36150万元，其中股本为20000万元，资本公积为5150万元，盈余公积为1100万元，未分配利润为9900万元。
　　2008年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2008年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为36250万元。
　　②2008年度乙公司实现净利润1210万元。
　　③2008年12月10日，乙公司将一栋写字楼出租作为投资性房地产，该写字楼的账面价值为10000万元，起租日的公允价值为10200万元。
　　④2008年9月30日，甲公司以800万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为800万元，累计折旧为160万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。
　　乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。
　　⑤2008年10月8日，甲公司将其拥有的某专利权以2700万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。
　　甲公司该专利权系2007年10月10日取得，取得成本为2000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为1800万元，未计提减值准备。
　　乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。
　　2008年12月31日该专利权的预计可收回金额为2700万元。
　　⑥2008年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3万元。
　　至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售。
　　⑦2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款300万元。
　　（3）2009年度
　　①2009年3月20日，甲公司收到乙公司派发的现金股利480万元。
　　②2009年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。
　　③2009年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。
　　该存货系2008年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。
　　④2009年12月31日，乙公司2008年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至2000万元。
　　⑤2009年12月31日，乙公司2008年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变。
　　⑥2009年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。
　　⑦2009年度乙公司实现净利润1510万元。
　　⑧2009年乙公司取得的一项可供出售金融资产，期末公允价值下降100万元（不属于减值）。
　　其他有关资料如下:
　　（1）甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。
　　（2）甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10％计提坏账准备。
　　（3）除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
　　（4）乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。
　　（5）甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积。
　　（6）假定上述交易和事项均具有重要性。
　　要求:
　　（1）编制甲公司2007年至2009年对乙公司股权投资的会计分录。
　　（2）在合并财务报表工作底稿中编制2009年对子公司个别财务报表进行调整的会计分录。
　　（3）在合并财务报表工作底稿中编制2009年长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。
　　（4）编制甲公司2009年度合并财务报表相关的抵销分录。



　　答案：（1）编制甲公司2007年至2009年对乙公司股权投资相关的会计分录
    2007年度
　　借：长期股权投资—乙公司　　3400
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　3400
　　2008年度
　　借：长期股权投资—乙公司　　18000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　18000
　　2009年度
　　借：银行存款　　　　　　　　480
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　480
　　（2）　　借：固定资产—原价　　　　　100
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　100
　　借：未分配利润—年初　　　　10
　　　　贷：固定资产—累计折旧　　　　　10
　　借：管理费用　　　　　　　　10
　　　　贷：固定资产—累计折旧　　　　　10
　　（3）　　①2009年编制的调整2007年1月1日至2008年1月1日长期股权投资的变动
　　2007年1月1日至2008年1月1日，被投资单位可辨认净资产公允价值增加1250万元（36250－35000）。长期股权投资应调增＝1250×10％＝125万元，留存收益应调增＝[1000＋（400－300）÷10＋（250－200）÷5]×10％＝102万元，资本公积应调增＝125－102＝23万元。
　　借：长期股权投资　　　　　125
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　10.2
　　　　　　利润分配—未分配利润　　　91.8
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　23
　　②2009年编制的调整2008年1月1日至2008年12月31日长期股权投资的变动
　　长期股权投资应调增＝[1210－（500－400）÷10]×60％＋200×（1－25％）×60％＝810万元，留存收益应调增＝[1210－（500－400）÷10]×60％＝720万元，资本公积应调增＝200×（1－25％）×60％＝90万元。
　　借：长期股权投资　　　　　　810
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　72
　　　　　　利润分配—未分配利润　　648
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　90
　　③2009年编制的调整2009年1月1日至2009年12月31日长期股权投资的变动
　　长期股权投资应调增＝[1510－（500－400）÷10]×60％－480－100×（1－25％）×60％＝375万元，投资收益应调增＝[1510－（500－400）÷10]×60％－480＝420万元，资本公积应调减＝100×（1－25％）×60％＝45万元。
　　借：长期股权投资　　　　　　375
　　　　资本公积　　　　　　　　45
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　420
　　借：提取盈余公积　　　　　　42
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　42   （此笔分录，按教材可以不做）
　　（4）合并抵销分录
　2009年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝3400＋18000＋125＋810＋375＝22710万元。调整后的子公司个别报表中的股本＝20000万元；资本公积—年初＝5150＋100＋200×（1－25％）＝5400万元，资本公积—本年＝－100×（1－25％）＝75万元；盈余公积—年初＝1100＋1210×10％＝1221万元，盈余公积—本年＝1510×10％＝151万元；未分配利润－－年初＝9900＋1210×90％－10＝10979万元，未分配利润－－年末＝9900＋1210×90％－10＋1510×90％－10－480÷60％＝11528万元。
　　①投资业务的抵销：
　　借：股本　　　　　　　20000
　　　　资本公积－－年初　　　5400
　　　　　　　　－－本年　　　－75
　　　　盈余公积－－年初　　　1221
　　　　　　　　－－本年　　　151　
　　　　未分配利润—年末　11528
　　　　贷：长期股权投资　　　　22710
　　　　　　少数股东权益　　　15290[（20000＋5400－75＋1221＋151＋11528）×40％]
　　　　　　未分配利润—年初　　225（差额）
　　借：投资收益　　　　　　　　　　900（1500×60％）
　　　　少数股东损益　　　　　　　　600（1500×40％）
　　　　未分配利润－－年初　　　　　10979
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　151（1510×10％）
　　　　　　对所有者（或股东）的分配　　　　800（480÷60％）
　　　　　　未分配利润—年末　　　　　　　　11528
　　③内部债权债务的抵销：
　　借：应收账款－－坏账准备　　　30（300×10％）
　　　　贷：未分配利润－－年初　　　　　　30
　　借：应付账款　　　　　　　　200
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　200
　　借：资产减值损失　　　　　　10
　　　　贷：应收账款－－坏账准备　　　　　10
　　④内部商品销售业务的抵销：
　　借：未分配利润－－年初　　160[800×（0.5－0.3）]
　　　　贷：营业成本—A产品　　　　　　　　　　160
　　借：营业成本—A产品　80[400×（0.5－0.3）]　
　　　　贷：存货　　　　　　　　80
　　借：营业收入　　　　　　　800
　　　　贷：营业成本—B产品　　　　　800
　　⑤内部固定资产交易的处理：
　　借：未分配利润－－年初　　160
　　　　贷：固定资产－－原价　　　　　　160
　　借：固定资产－－累计折旧　　5（160÷8×3／12）
　　　　贷：未分配利润－－年初　　　　　　　5
　　借：固定资产－－累计折旧　20（160÷8）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　20
　　⑥内部无形资产交易的抵销：
　　借：未分配利润－－年初　　　900（2700－1800）
　　　　贷：无形资产　　　　　　　900
　　借：累计摊销　　　　　　　25（900÷9×3／12）
　　　　贷：未分配利润－－年初　　　25
　　2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值＝2700－2700／9×3／12＝2625万元，可收回金额2700万元，无形资产未计提减值准备。
　　借：累计摊销　　　100（900÷9）
　　　　贷：管理费用　　　　　100
　　2009年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值＝2700－2700／9×3／12－2700／9＝2325万元，可收回金额2000万元，无形资产计提减值准备＝2325－2000＝325万元，2009年12月31日无形资产中未实现内部销售利润＝900－25－100＝775万元，计提的无形资产减值准备应全额抵销。
　　借：无形资产减值准备　　　325
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　325



1.这里的07年取得提的投资时，按成本法时长投的成本是3400，可按权益法应按可辨认静资产公允价值的例为35000*10%=3500入账，在成本法转权益法时为什么调整为初始成本？
2.08年时对长期股权投资的初始成本，同样未调整。是为什么？
3.我觉得 2009年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝3400＋18000＋125＋810＋375＝22710万元

应该为：09年按权益法调整后的账面余额=3500＋18125＋125＋810＋375＝22935万元

4.关于09年年初及年末未分配利润计算的问题：
答案中：
未分配利润－－年初＝9900＋1210×90％－10＝10979万元，
未分配利润－－年末＝9900＋1210×90％－10＋1510×90％－10－480÷60％＝11528万元。

这里的最后减去的10，是不是08年固定资产个别报表中按公允调整后的利润影响数？为什么是直接减去10呢？应该是减去10*90%吧。难道个别报表调整后的利润影响数字不计提盈余公积？
我觉得应该是：
未分配利润－－年初＝9900＋1210×90％－10*90%＝10980万元，
未分配利润－－年末＝9900＋1210×90％－10*90%＋1510×90％－10*90%－480÷60％＝11530万元。

责任编辑：虫虫