第二十六章 合并会计报表
1. 控制的标准
定量:拥有>50%表决权(包括直接和间接)
定性:没达到定量的标准,但是协议或者合同规定你有权利对公司实施控制,这里其实体现是实质重于形式
2. 所有子公司都纳入合并范围,不纳入合并范围的情况:只有三种
A:宣告清理整顿的子公司
B:已宣告破产的子公司
C:不能控制的公司
3. 合并资产负债表
同一控制下的长投与所有者权益的抵销分录:
1)、抵销子公司的利润为母公司的资本公积
借:资本公积
贷:盈余公积
未分配利润
2)、投资业务
借:股本
资本公积--年初
--本年
盈余公积--年初
--本年
未分配利润--年末
贷:长期股权投资
少数股东权益
借:投资收益
少数股东损益
未分配利润-年初
贷:提取盈余公积
对所有者(股东)的分配
未分配利润
非同一控制下的:
1、调整可辨认净资产与帐面价的差额:(个别报表调整)
借:固定资产--原价
贷:资本公积
借:管理费用(下年用未分配利润-年初)
贷:固定资产-累计折旧
2.母公司按权益法调整(个别报表调整)
借:长期股权投资
贷:投资收益
下一年度:
借:长期股权投资
贷:未分配利润-年初
资本公积 这里要注意
投资收益
注意:只有自用房地产转成投资性房地产公允价值有差额形成资本公积,同时要考虑所得税和持股比例的提取
权益抵销
借:股本
资本公积--年初
--本年
盈余公积--年初
--本年
未分配利润--年末
贷:长期股权投资
少数股东权益
营业外收入 倒挤(下年未分配利润--年初)
借:投资收益
少数股东损益
未分配利润-年初
贷:提取盈余公积
对所有者(股东)的分配
未分配利润(下年未分配利润-年末)
一 内部债权债务的抵消
1. 借:债务(期末数)
贷:债权(期末数)
2.期初内部坏账准备抵销:
借:应收帐款—坏账准备(内部应收帐款计提的坏账准备期初数)
贷:未分配利润-年初
3.抵销本期应收账款补提的坏账准备:(期末内部应收账款>期初内部应收账款)
借: 应收帐款—坏账准备(本期补提数)
贷:资产减值损失
4.抵销本期应冲销的坏账准备: (期末内部应收账款<期初内部应收账款)
借: 资产减值损失
贷: 应收帐款—坏账准备(本期内部应收账款减少额面冲销的坏账准备)
持有至到期投资与应付债券的抵销:
1. 抵销持有至到期投资与应付债券
借:应付债券(发行方期末数*内部购买比例)
投资收益(或贷记)
贷:持有至到期投资(购买方期末数)
2.内部实现的投资收益(利息)与利息收入抵消
借:投资收益
贷:财务费用(费用化的利息)
在建工程(资本化的利息)
3.抵销前期投资收益与利息支出
借:未分配利润-年初
贷:在建工程(资本化利息)
二 内部商品销售业务的抵消
1抵销内部销售收入:
借:营业收入(内部售价)
贷:营业成本
2 抵销内部销售存货中未实现的利润:
借:营业成本
贷:存货(内部购入存货的成本*毛利率)
3连续编制时
上期结存 :借:未分配利润-年初(期初结存内部购入存货成本*上期毛利率)
贷:营业成本
本期销售 借:营业收入(本期销售企业内部销售收入)
贷:营业成本
期末结存 借:营业成本
贷:存货(期末结存内部购入存货的成本*毛利率)
4存货跌价准备
抵销上期内部存货多提准备:
借:存货-存货跌价准备(以前多提数)
贷:未分配利润—年初
抵销本期内部存货多提准备:
借:存货-存货跌价准备(当期多提数)
贷:资产减值损失
抵销上期内部存货多提准备:
借: 资产减值损失(期末结存存货转回的存货跌价准备多提数)
营业成本(本期已销存货多转销的存货跌价准备)
贷: 存货-存货跌价准备(当期冲销的多提数)
三 购进固定资产抵销的
1. 抵销内部交易固定资产的销售利润或损失(固定资产—固定资产)
借:营业外收入(收入>固定资产价值的金额)
贷:固定资产——原价
营业外支出(收入<固定资产价值的金额)
借:固定资产—累计折旧(交易当期多提折旧)
贷:管理费用(或者销售费用、生产成本)
连续编制:
借:未分配利润—年初
贷:固定资产——原价(原价中包含的未实现内部销售利润的数额)
借:固定资产—累计折旧(以前各期多提折旧)
贷:未分配利润—年初
2. 抵销内部交易固定资产的销售利润或损失(存货—固定资产)
借:营业收入(内部售价)
贷:固定资产——原价(原价中包含的未实现内部销售利润的数额)
营业成本(内部成本)
借:固定资产—累计折旧(交易当期多提折旧)
贷:管理费用(或者销售费用、生产成本)
连续编制:
A.内部交易的固定资产使用期的抵销:
借:未分配利润—年初
贷:固定资产——原价(原价中包含的未实现内部销售利润的数额)
借:固定资产—累计折旧(以前各期多提折旧)
贷:未分配利润—年初
借:固定资产—累计折旧(本期多提折旧)
贷:管理费用等
B.期满清理:
借:未分配利润—年初(清理当期多提折旧)
贷:管理费用
D. 超期清理: 不编分录
E. 提前清理,出售:
借:未分配利润—年初(原价中的毛利)
贷:营业外收入(或支出)
借: 营业外收入(或支出) (以前期间多提折旧)
贷: 未分配利润—年初
借: 营业外收入(或支出) (清理.出售当期多提折旧)
贷:管理费用等
F.减值准备的抵销:
抵销上期内部固定资产多提准备:
借:固定资产—固定资产减值准备(以前多提数)
贷:未分配利润—年初
抵销本期内部固定资产多提准备:
借: 固定资产—固定资产减值准备(当期多提数)
贷:资产减值损失
四.抵销无形资产
借:营业外收入(企业确认的营业外收入)
贷:无形资产
借:无形资产—累计摊销(交易当期多提折旧)
贷:管理费用
内部交易的无形资产使用期的抵销:
借:未分配利润—年初
贷:无形资产 (未实现内部销售利润的数额)
借: 无形资产—累计摊销(以前各期多提摊)
贷:未分配利润—年初
借: 无形资产—累计摊销(本期多提摊)
贷:管理费用等
责任编辑:虫虫