第二十六章 企业合并经典例题
例题：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5％股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙净利润1000W，乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20％乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢？
（一）：初始投资的人时候入帐价值为1350，可辨认净资产公允价值分额＝24500×5％＝1225，相当于商誉部分＝125；
关于现金股利的处理：收到02年股利40的是作为成本明细冲减的，收到03年股利48的时候，累计收到股利＝40＋48＝88，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额＝1000×5％＝50，那么应该冲减成本＝88－50＝38，也就是说38是属于清算性股利，因为之前已经确认了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资－损益调整”冲减，那么对于长期股权投资－损益调整明细影响金额＝50＋200×5％－48＝12。
初始投资5％的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0：调整分录如下：
借：长期股权投资－成本 1310
长期股权投资－损益调整 12
长期股权投资－其他权益变动 10
贷：长期股权投资 1312
资本公积－其他资本公积 10
盈余公积 1
利润分配－未分配利润 9
再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝153
借：长期股权投资－成本 4703
贷：银行存款 4550
营业外收入 153
分析（二）：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下长期股权投资余额＝1312，权益法下长期股权投资账面余额＝1350－18＝1332，调整分录如下：
借：长期股权投资 20
贷：资本公积－其他资本公积 10
盈余公积 1
利润分配－未分配利润 9
再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝158
借：长期股权投资 4703
贷：银行存款 4550
营业外收入 153
例题：2007年1月1日：甲公司以4800万元获得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨认净资产公允价值总额为42300万元。假定乙公司各项资产、 负债的公允价值和其账面价值相同。
2007年3月10日：甲收到乙公司派发的现金股利150万元
2007年乙公司实现净利润4800万元
2008年3月1日：甲收到乙公司派发的现金股利360万元
2008年7月1日：甲以17000万元又获得乙公司35％的股份，追加投资后达到重大影响，用权益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45000万。2008年1－6月乙实现净利润3000万元元。
分析：2008年7月1日成本法下长期股权投资账面价值＝4800－30＝4770.权益法下初始入帐价值＝4800；收到第一年股利150作为成本明细冲减，收到360股利的时候，累计股利＝510，被投资单位事项的净利润的分额＝4800×10％＝480，所以应该冲减成本明细金额＝510－480＝30，因为之间已经冲减了150，所以第二次收到的股利全部作为损益调整冲减。
原持有10％投资期间公允价值变动分额＝（45000－42300）×10％＝270，净损益影响部分＝4800×10％＋3000×10％－150－360＝270，其中成本明细冲减＝150，损益调整明细＝270＋150＝420＝（4800×10％＋3000×10％－360）
因此长期股权投资成本明细科目＝4800－150＝4650，损益调整明细＝420，调整分录如下：
借：长期股权投资－成本 4650
长期股权投资－损益调整 420
贷：长期股权投资 4770
利润分配－未分配利润 270
盈余公积 30
再次投资35％：
借：长期股权投资－成本 17000
贷：银行存款 17000
例题：甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）和乙股份有限公司（以下称为“乙公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。两公司所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33％，从2008年起，适用的所得税税率为25％。甲公司和乙公司属于非同一控制下的两个公司。
2007年至2009年有关交易和事项如下:
（1）2007年度
①2007年1月1日，甲公司以3400万元的价格购买乙公司10％股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买时发生的相关税费。
2007年1月1日乙公司的股东权益总额为35150万元，其中股本为20000万元，资本公积为5150万元，盈余公积为1000万元，未分配利润为9000万元。
2007年1月1日，乙公司除一项固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为300万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为200万元，账面价值为250万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为35000万元。
②2007年度乙公司实现净利润1000万元。
（2）2008年度
①2007年10月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司购买X公司持有的乙公司50％的股份。甲公司于2008年1月1日向X公司支付股权转让价款18000万元。股权转让过户手续于2008年1月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。
2008年1月1日乙公司的股东权益总额为36150万元，其中股本为20000万元，资本公积为5150万元，盈余公积为1100万元，未分配利润为9900万元。
2008年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2008年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为36250万元。
②2008年度乙公司实现净利润1210万元。
③2008年12月10日，乙公司将一栋写字楼出租作为投资性房地产，该写字楼的账面价值为10000万元，起租日的公允价值为10200万元。
④2008年9月30日，甲公司以800万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为800万元，累计折旧为160万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。
乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。
⑤2008年10月8日，甲公司将其拥有的某专利权以2700万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。
甲公司该专利权系2007年10月10日取得，取得成本为2000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为1800万元，未计提减值准备。
乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。
2008年12月31日该专利权的预计可收回金额为2700万元。
⑥2008年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3万元。
至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售。
⑦2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款300万元。
（3）2009年度
①2009年3月20日甲公薳BE收到乙公司派发的现金股利480万元。
②2009年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，?A售价Bx裎刻?万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。
③2009年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。
该存货系2008年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。
④2009年12月31日，乙公司2008年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至2000万元。
⑤2009年12月31日，乙公司2008年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变。
⑥2009年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。
⑦2009年度乙公司实现净利润1510万元。
⑧2009年乙公司取得的一项可供出售金融资产，期末公允价值下降100万元（不属于减值）。
其他有关资料如下:
（1）甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。
（2）甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10％计提坏账准备。
（3）除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
（4）乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。
（5）甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积。
（6）假定上述交易和事项均具有重要性。
要求:
（1）编制甲公司2007年至2009年对乙公司股权投资的会计分录。
（2）在合并财务报表工作底稿中编制2009年对子公司个别财务报表进行调整的会计分录。
（3）在合并财务报表工作底稿中编制2009年长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。
（4）编制甲公司2009年度合并财务报表相关的抵销分录。
责任编辑：虫虫
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