考点三：“免、抵、退” 的计算方法

    实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

    对于这个知识点最重要的是掌握计算公式：

    不得免征和抵扣税额

    当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额

    出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准。

    免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)

    免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

    进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税

    如果当期没有免税购进原材料价格，前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额，就不用计算。

    计算当期应纳税额

    当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)一上期留抵税额

    计算免抵退税额

    免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

    免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

    当期应退税额和免抵税额的计算

    ①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：

      当期应退税额＝当期期末留抵税额

      当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

    ②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：

      当期应退税额＝当期免抵退税额

      当期免抵税额＝0

      当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。

    “免、剔、抵、退”这个考点，可以考虑这样几种出题思路:增值税应纳税额与出口退税结合;

    增值税应纳税额与出口退税、进口关税结合；增值税应纳税额、出口退税、进口关税与企业所得税结合出计算性题目。也可以出选择性题目。这个考点在试题中出现的次数很高，极易出现在综合、计算等综合性题目中的一问或几问。考生应当引起相当的重视。

【真题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项

税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元(美元与人民币的比价为l: 8)，该企业适用增值税税率为17%，出口退税率为13%。该企业6月应退的增值税为( )万元。(2006年考题)

A.75. 4        B. 100. 9        C.119.6           D.137.7

【答案】A；

【解析】当期应纳增值税= 150×17%-[137.7-115×8× (17% -13%)] =-75.4 (万元)

         当期免抵退税=150×8×13% =119.6 (万元)

         119.6>75.4；则应退75.4万元。

责任编辑：虫虫