关联企业借款费用的入账技巧

我国上市公司与关联企业之间，资金拆借现象非常普遍。这种现象直接影响上市公司正常的生产经营，损害中小股东的合法权益；此外，由于上市公司与关联公司发生的资金占用金额、收费标准均未事先公告，投资者无法对其合理性做出恰当的判断。

　　对于关联企业之间借款费用的实务处理，也常常是五花八门，本文结合案例对关联企业借款做一探讨。

　　会计规定根据《企业会计准则》的规定，上市公司的关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金，上市公司应按取得的资金使用费，冲减当期财务费用；如果上市公司取得的资金使用费超过按1年期银行贷款利率计算的金额的部分，视为关联企业之间的捐赠，计入资本公积。

　　根据财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号），企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。

　　税法规定根据《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号），纳税人从关联方取得借款，应符合税收规定债权性投资和权益性投资比例（注：金融企业债资比例的最高限额为5∶1，其他企业债资比例的最高限额为2∶1）。

　　关联方之间借款超出上述债资比例的借款利息支出，除符合财税[2008]121号文件第二条规定情况外，原则上不允许税前扣除。对于关联方企业借款利息费用扣除问题，《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发[2009]2号）做了进一步规定：

　　不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例／关联债资比例）。