一、对四种行业的广告费的新规定
《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财税[2009]72号补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。财税[2009]72号的执行期间为2008年1月1日起至2010年12月31日。
二、案例分析
【例1】广告费不超限额的情形
甲服装企业2008年度产品销售收入500万元，其他业务收入100万元，营业外收入60万元。该年度支付广告费80万元，赞助球赛20万元。请计算该企业准予在税前扣除的费用多少万元。
【解析】确认实际发生数=80（万元），赞助球赛20万元按照税法规定不得扣除。发生时会计处理为：
借：销售费用 80
营业外支出——赞助支出 20
贷：银行存款 100
计算广告宣传费限额=（500+100）×15％=90（万元），计算技术包括销售收入500万元和其他业务收入100万元，营业外收入60万元不包括在收入基数之内。
确认准予税前扣除数=80万元，实际发生额80万元，广告费准予扣除限额90万元，因80万元可不超限额，可全额扣除；赞助费需纳税调整增加20万元。
【例2】广告费超限额的情形乙化妆品制造企业2009年“主营业务收入”科目贷方发生额为2000万元，“其他业务收入”科目贷方发生额为700万元，非货币性交易视同销售收入为300万元，“营业外收入”中非货币性资产交易收益100万元、债务重组收益50万元，广告宣传费费支出940万元，会计利润100万元，企业所得税税率适用25％，所得税会计处理采用资产负债表债务法（假设无其他纳税调整事项）。
1.2009年广告宣传费计提基数：2000+700+300=3000（万元）：“营业外收入”中的非货币性资产交易收益100万元和债务重组收益50万元不属于销售（营业）收入额，因此不计入基数。
2.广告宣传费税前允许列支数：根据财税[2009]72号医药制造企业广告费扣除为收入的30％，扣除限额为3000*30％=900（万元），实际发生940万元，形成40万元可抵扣暂时性差异，登入备查账簿中。
3.递延所得税资产（发生额）：该广告宣传费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。
因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，当期可予税前扣除900万元，当期未予税前扣除的40万元可以向以后年度结转，其计税基础为40万元。该项资产的账面价值0与其计税基础40万元之间产生了40万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产：40×25％=10（万元）。
4.应交所得税：（100+40）×25％=35（万元）。
会计处理为：
借：所得税费用 25
递延所得税资产（广告费项目） 10
贷：应交税费——应交所得税 35
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