可供出售金融资产公允价值变动的核算

　　【例1】甲公司2008年1月3日购入可以上市交易的乙公司2008年1月1日发行的面值为20万元、票面年利率为8%的3年期债券，该债券每半年付息一次，到期还本。共支付价款20.8万元，税费0.4万元。甲公司将该债券划分为可供出售金融资产。该债券投资的实际利率为（半年）2.9%.2008年6月30日，债券市价为20.1万元。2008年12月31日，债券市价为19.6万元。

　　（1）购入债券时

　　借：可供出售金融资产——成本　　　 200000

　　　　可供出售金融资产——利息调整 　　12000

　　　贷：银行存款——　　　　　　　　　　212000

　　（2）2008年6月30日，摊销溢价并确认公允价值变动时

　　应收利息=200000×8%/2=8000（元）

　　投资收益=可供出售金融资产摊余成本×实际利率=212000×2.9%=6148（元）

　　溢价摊销=应收利息-投资收益=8000-6148=1852（元）

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　8000

　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　6148

　　　　　可供出售金融资产——利息调整 　　　1852

　　至此，债券账面价值210148元（212000-1852），债券市价201000元。市价低于账面价值9148元，应确认公允价值变动，并计入资本公积。

　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　9148

　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 9148

　　可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积累计额随可供出售金融资产的处置转出，计入投资收益。