可扩展企业报告语言（The eXtensible Business Reporting Language，简称XBRL）是20世纪90年代末在美国发展起来的一种网络企业报告语言，它以可扩展标记语言[The eXtensible Markup Language，简称XML，是一种对数据本身的信息进行编码的标记（Markup）语言，它是HTML的下一代标记语言]为基础，定义了统一的数据格式标准，规定了企业报告信息的表达方法，规范了网上企业信息（不仅限于财务报表）的披露途径。 
　 应用XBRL后，企业财务报告在网上披露更加普及，这势必对目前只针对纸质财务报表进行审计的审计人员产生不小的影响。首先，是对已审财务报表信息的控制。XBRL实例文档同时包含了已审财务报表和审计报告（可能是审计报告的部分内容或者是不可撤销的指向审计报告的链接），文档的呈现方式与纸质报告相同。文档中不属于纸质财务报表的部分并没有经过审计（如管理当局的讨论和分析），而文档中直接从已审财务报表引用的信息均已经过审计程序，但审计人员还应确保这些信息在所有重大方面都是根据已审财务报表反映和呈现的，这就要求审计人员增加相关审计程序。这包括追踪查证经标签的财务报表信息；已审财务报表中的所有信息包括注释和附注都已在文档中标签；审查标签的一致性（即不同时期财务报表使用的标签是否一致）；标明审计报告没有涵盖的标签信息，也就是说审计人员应清楚哪些信息是没有经过审计的。这些审计程序是XBRL刚刚开始应用时，审计人员应重点关注的。 
　 其次，随着XBRL的推广和进一步发展（如XBRL GL的应用），企业内会计职能将重新分工，审计职能或者说审计重点也将发生转移。我们知道目前 
的审计程序分为内部控制测试（符合性测试）和交易、账户余额的实质性测试。内部控制测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序，交易、账户余额的实质性测试是在控制测试的基础上对财务报表项目余额进行的测试，目前的审计以实质性测试为主。应用XBRL后，会计工作重点的偏移也将带动审计程序重心的转变，以验证余额正确性为主的实质性测试工作比重将越来越少，控制性测试的比重大幅提高，如对分类标准及标签控制程序的设计和执行进行的审核。因为账户余额的正确性已经大部分由控制程序来保证，证实了控制程序的有效性就能保证账户余额的正确性。 
　 更长远的来看，在XBRL和电子商务的推动下，企业经济业务的确认、计量、记录和报告都将实现电子化。一切都在电子世界里进行，没有纸质文件可以查证，因此支持财务报表认定的所有证据都表现为电子形式，传统审计的实质性测试将不再适用，审计证据的充分性和说明力将取决于有效的控制程序和可靠的会计信息系统，因此审计将来的主要责任集中在对控制程序和会计信息系统的评价上。 
　 另外，XBRL带来的网络财务报告的个性化问题也会对审计产生影响。企业向使用者提供个性化的财务报表意味着不同使用者可以根据自己的需要生成各种包含不同数据信息的财务报告，这种个性化财务报告披露的内容与方式都不尽相同，而目前审计人员发表的审计意见均只是针对企业提供的原始报告，个性化报告的可靠性无法保证。笔者认为可以通过对企业信息系统的鉴证和审计来实现，因为这些信息和数据都来源于企业的信息数据系统，系统的可靠性得到保证后，无论对数据进行何种组合都不会影响其可靠性，也就是从信息的获取来源上进行控制，笔者推测这将是未来审计的一个重要发展方向，其可行性还有待于继续研究。 
　 对审计人员来说，XBRL带来的挑战就是对信息系统及IT技术的掌握甚至精通。既然将来的审计重点将转为对信息系统及控制程序的评价，那么要胜任未来的审计工作必须掌握一定的XBRL以及XML技术和原理，并对系统流程和控制十分精通，这样才有资格对控制程序和系统可靠性进行评价。虽然审计人员可以邀请计算机专家来参与审计项目，但完全不懂XBRL的审计人员最终将被竞争淘汰，这是XBRL时代审计人员面临的巨大挑战。另一方面，实施XBRL后信息（包括非财务信息）能在部门间“无缝”传递和“按需”获取，免去了审计人员在部门间沟通了解信息的困难，这将极大地提高审计的效率，同时提高审计人员的独立性。

责任编辑：虫虫