二、掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算

　　(一)原材料的核算

　　1、实际成本法―――设置的账户有“原材料”和“在途物资”

　　(1)购入材料

　　①购入材料需要看两方面，一：是否入库;二：是否付款

　　如果验收入库： 通过“原材料”核算

　　如果尚未验收入库：通过“在途物资”核算

　　以支票支付：通过“银行存款”

　　如果付款 以银行汇票支付：通过“其他货币资金”核算

　　以银行本票支付：通过“其他货币资金”核算

　　款项已经预付， 通过“预付账款”核算

　　如果签发并承兑商业汇票：通过“应付票据”核算

　　未付款 如果背书转让一张商业汇票：通过“应收票据”核算

　　如果只是款未付，则通过“应付账款”核算

　　②如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。

　　暂估： 借：原材料

　　贷：应付账款――暂估应付账款

　　冲回：作分录相同及金额为红字

　　(2)发出材料――看材料的用途

　　借：生产成本 (车间生产产品领用材料)

　　制造费用 (车间一般物料消耗)

　　管理费用 (行政管理部门领用材料)

　　销售费用 (销售部门领用材料)

　　贷：原材料

　　08年计算题

　　甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

　　2008年4月，与A材料相关的资料如下：

　　(1)1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元(共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤)。

　　(2)5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306 元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。

　　(3)8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元， 增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

　　(4)11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。

　　(5)18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

　　(6)21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

　　(7)30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。

　　要求：

　　(1)计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。

　　(2)根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示)

　　【答案】

　　(1)发出A材料的单位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/ (2 000+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

　　(2)

　　① 借：原材料 2 000

　　贷：应付账款 2 000

　　② 借：原材料 2 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 306

　　贷：银行存款 2 506

　　③ 借：在途物资 37 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 6 120

　　贷：银行存款 43 120

　　④ 借：原材料 37 000

　　贷：在途物资 37 000

　　⑤ 借：原材料 51 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8 415

　　银行存款 20 085

　　贷：其他货币资金 80 000

　　⑥ 借：原材料 600

　　贷：生产成本 600

　　⑦ 借：生产成本 65 580

　　制造费用 10 930

　　管理费用 10 930

　　贷：原材料 87 440

　　解析：发出材料的单位成本为10.93元，则基本生产车间领用的材料为6000*10.93=65580元，应计入生产成本;车间管理部门领用的材料为1000*10.93=10930元，应计入制造费用;管理部门领用材料为1000*10.93=10930元，应计入管理费用。

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