（八）转让无形资产（5%）

转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。

1.转让土地使用权

是指土地使用者转让土地使用权的行为。

（1）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。

（2）纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税。

（3）土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税。

（4）土地整理储备供应中心（包括土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“无形资产——土地使用权”税目征收营业税。

（5）以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。

（6）单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为，对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：

①转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产——土地使用权”税目征收营业税。

②转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。

注：土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。

2.转让商标权是指转让商标的所有权或使用权的行为。

3.转让专利权是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。

4.转让非专利技术是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。

5.转让著作权是指转让著作所有权或使用权的行为。

6.转让商誉是指转让商誉的使用权的行为。

【考点练习】

【例题•单选题】下列行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税的有（）。

A.甲企业将其原有名称有偿转让给乙企业（转让单位名称）

B.某画家转让其作品的著作权

C.甲企业以其商标权投资入股

D.土地租赁

『正确答案』A

『答案解析』本题考核营业税税目。

（九）销售不动产（5%）

销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。包括：销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。

1.销售建筑物或构筑物是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。

以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物或构筑物，视同销售建筑物或构筑物。

2.销售其他土地附着物是指有偿转让其他土地附着物的所有权的行为。其他土地附着物是指除建筑物、构筑物以外的其他附着于土地的不动产，如树木、庄稼、花草等。

3.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。

4.转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不应征收营业税。

【考点练习】

【例题1•多选题】下列行为中，应纳营业税的是（　）。

A.在中国境内销售中国境外的不动产

B.在中国境内销售中国境内的不动产

C.在中国境外销售中国境外的不动产

D.在中国境外销售中国境内的不动产

『正确答案』BD

【例题2•多选题】下列属于销售（包括视同销售）不动产缴纳营业税的有（　）。

A.单位有偿转让不动产的所有权

B.单位转让不动产的有限产权

C.单位转让不动产的永久使用权

D.单位转让不动产的有限使用权

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考核营业税税目确认。单位转让不动产的有限使用权实质是出租行为，按照服务业征收营业税。

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