五、综合题

1、P公司和S公司所得税税率为25%，假定不考虑纳税调整事项。P公司、S公司2008年度的财务报告于2009年4月30日批准对外报出。有关资料如下：(1)P公司2008年12月1日，收到法院通知，被告知S公司状告P公司侵犯其专利权。S公司认为，P公司未经其同意，在试销的新产品中采用了S公司的专利技术，要求P公司停止该项新产品的生产和销售，要求赔偿损失210万元，S公司2008年12月31日，如果根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品很可能侵犯了S公司的专利权，P公司估计败诉的可能性为51%，胜诉的可能性为49%;如败诉，赔偿金额165的概率为30%，赔偿金额为205万的概率为70%，并需要另支付诉讼费用5万元。此外P公司经过测试情况认为该新产品的主要技术部分是委托甲公司开发的，经与甲公司反复协商，P公司基本确定可以从甲公司获得赔偿80万元。截至2008年12月31日，诉讼尚处在审理当中。(2)2009年2月15日，法院判决P公司向S公司赔偿180万元，并负担诉讼费用5万元。P公司和S公司均不再上诉。(3)2009年2月16日，支付对S公司的赔偿款和法院诉讼费用。(4)2009年3月17日，P公司从甲公司获得赔偿80万元。

要求：(1)编制P公司有关会计分录;(2)编制S公司有关会计分录。(答案中以万元为单位，假定不考虑所得税的影响)

答案：

解析：P公司会计分录：

(1)2008年12月31日：

借：营业外支出—-赔偿支出 　 205

管理费用—-诉讼费用 5

　　贷：预计负债—-未决诉讼 210

同时，

借：其他应收款 　 80

　　贷：营业外支出 　 80

(2)2009年2月15日：

借：预计负债—-未决诉讼 210

　　贷：其他应付款—-S公司 180

其他应付款—-法院 　 5

以前年度损益调整 　 25

借：以前年度损益调整 25

　　贷：利润分配—-未分配利润 　 25

借：利润分配——未分配利润2.5

　　贷：盈余公积　2.5

(3)2009年2月16日：

借：其他应付款—-S公司 　 180

其他应付款—-法院 5

　　贷：银行存款 　 185

(4)2009年3月17日：

借：银行存款 　80

　　贷：其他应收款　80

S公司会计分录：

(1)对S公司而言，如无特殊情况，很可能在诉讼中获胜，因此，2008年12月31日，S公司可以作“很可能胜诉”的判断，并预计获得210万元赔偿。对于或有资产S公司不需要编制会计分录。

(2)2009年2月15日：

借：其他应收款—-P公司 180

　　贷：以前年度损益调整　 180

借：以前年度损益调整 　 180

　　贷：利润分配—-未分配利润 180

借：利润分配——未分配利润　18

　　贷：盈余公积18

(3)2009年2月16日：

借：银行存款 180

　　贷：其他应收款 180

2、甲股份有限公司(下称甲公司)2007年发生如下事项：(1)2007年11月5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日消费者家属上诉至法院，要求赔偿800万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。(2)2007年12月1日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为120万元。因联营企业无力偿还，债权单位(货款单位)已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况很差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。(3)2007年12月10日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款210万元。(4)2007年12月12日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿20万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事项。甲公司已同意赔偿20万元，除5万元可获得保险公司理赔外，其余15万元全部由公司承担。此笔赔偿款在12月31日尚未支付。(5)2007年12月20日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。个体户已上诉至法院，要求赔偿10万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为5%。根据市场价格，赔偿损失的金额为8万~10万元之间。至2007年12月31日，诉讼正在进行中。(6)甲公司生产A产品，上年销售总额达1000万元。当时产品质量条款规定，产品保修期一年，在一年之内产品如果发生质量问题，公司将免费修理。根据以往经验，预计已售产品中有80%不会出现问题，15%可能出现较小的质量问题，此时维修费为销售额的1%;有5%的可能出现较大的质量问题，此时维修费为销售额的3%。2007年年初，由于产品结构调整，已停止A产品的生产和销售。2007年度发生了维修支出2万元。

要求：就上述经济事项首先说明是否属于或有事项;如果是或有事项，可以确认为负债的，作出会计分录;如果是或有负债，作出恰当的披露。

答案：

解析：(1)本事项属于或有事项。因履行义务的金额不能合理地确定，因而属于或有负债。对于该未决诉讼，应进行披露。但本或有事项如果充分披露，将会对甲公司造成重大不利影响，因而只需披露未决诉讼形成原因： “2007年11月5日，本公司因产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日，消费者家属起诉至法院，要求赔偿800万元。至年末资产负债表日，本诉讼仍在进行中。”

(2)本事项属于或有事项，满足或有事项确认为负债的三个条件，应确认为负债：

借：营业外支出 120

　　贷：预计负债 120

(3)本事项属于或有事项，但只能作为或有资产，而不能加以确认。因为基本确定能赢得诉讼，因而可予以披露。 “本公司认为应享受一项税收优惠政策，但税务部门迟迟不予落实执行，因而本公司已上诉法院，要求返还税款210万元。目前该诉讼正在进行中。”

(4)本事项不是或有事项，而是确定性事项，应计入营业外支出15万元、其他应收款5万元和其他应付款20万元。

(5)本事项属于或有事项，符合或有事项确认为负债的三个条件，应确认损失9万元。

借：营业外支出 9

　　贷：预计负债 9

(6)本事项属于或有事项，处理如下：

①上年末预计负债余额 =1000%5% 1000%% =3(万元)

②本年维修支出2万元，冲回预计负债2万元，年末时尚有预计负债1万元。因为一年的产品保修期已过，负债义务已不存在，应将预计负债冲回。

借：预计负债 1

　　贷：销售费用 1

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