1.5 会计要素及其确认与计量原则

　　会计对象是指会计核算和监督的内容而会计要素则是会计对象的基本分类 , 是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。

　　一、资产的定义及其确认条件

　　（一）资产的定义

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　资产具备如下特征：

　　1．资产预期会给企业带来经济利益；

　　2．资产应为企业拥有或者控制的资源；

　　3．资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

　　经典例题－1【单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（　）。

　　A.资产是企业拥有或控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来经济利益

　　C.资产是由企业过去交易或事项形成的 D.资产能够可靠地计量

　　【答案】D

　　（二）资产的确认条件

　　在同时满足以下条件时，确认为资产：

　　1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

　　2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　经典例题－2【单选题】下列项目中，符合资产定义的是（ ）。

　　A．购入的某项专利权 B．经营租入的设备

　　C．待处理的财产损失 D．计划购买的某项设备

　　【答案】A

　　【解析】资产是指过去交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益，只有A选项符合资产的定义和特征。

　　二、负债的定义及其确认条件

　　（一）负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

　　负债的特征有以下几个方面：

　　1.负债是企业承担的现时义务；

　　2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

　　3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

　　（二）负债的确认条件

　　在同时满足以下条件时，确认为负债：

　　1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

　　2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　三、所有者权益的定义及其确认条件

　　（一）所有者权益的定义

　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

　　（二）所有者权益的来源构成

　　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。

　　损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。

　　经典例题－3【多选题】下列各项中，属于利得的有（ ）。

　　A.出租无形资产取得的收益

　　B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

　　C.处置固定资产产生的净收益

　　D.非货币性资产交换中换出资产的账面价值低于其公允价值的差额

　　E.以现金清偿债务形成的债务重组收益

　　【答案】CE 

　　【解析】选项A计入其他业务收入，属于营业收入范畴；选项B属于资本溢价，与利得无关；选项D产生的损益属于正常交易损益，而利得属于非日常活动中形成的经济利益的取得。

　　（三）所有者权益的确认条件

　　所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。

　　四、收入的定义及其确认条件

　　（一）收入的定义

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　收入的特征有以下几个方面：

　　1．收入应当是企业在日常活动中形成的；

　　经典例题－4【多选题】下列经济利益的流入，不应界定为收入要素的范畴的是（　）。

　　A．企业吸纳新业主投资时产生的资本溢价 B．企业接受的现金捐赠

　　C．企业因债券投资取得的投资收益 D．企业出售原材料产生的收入

　　E．企业出租土地使用权产生的收入 F．企业盘盈固定资产产生的收入

　　【答案】ABF

　　【解析】备选答案A：资本溢价属于所有者的投入资本，与收入无关；备选答案B：企业接受的现金捐赠应列入“营业外收入”，属非日常活动产生的经济利益流入，应归入利得范畴；备选答案F：固定资产盘盈不属于日常活动，属于利得范畴。

　　2．收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；

　　3．收入应当最终会导致所有者权益的增加。

　　（二）收入的确认条件

　　1．与收入相关的经济利益很可能流入企业；

　　2．经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；

　　3．经济利益的流入额能够可靠计量。

　　五、费用的定义及其确认条件

　　（一）费用的定义

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　费用的特征有以下几个方面：

　　1．费用应当是企业在日常活动中发生的；

　　2．费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；

　　3．费用应当最终会导致所有者权益的减少。

　　（二）费用的确认条件

　　1．与费用相关的经济利益很可能流出企业；

　　2．经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；

　　3．经济利益的流出额能够可靠计量。

　　六、利润的定义及其确认条件

　　（一）利润的定义

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。　

　　（二）利润的构成

　　利润＝收入－费用＋直接计入当期利润的利得－直接计入当期利润的损失

　　（三）利润的确认条件

　　利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。 

　　【要点提示】在这六要素中，考生应重点关注“资产”和“收入”两要素，常以实务案例是否属于某要素范畴为主要测试角度。

　　七、会计要素计量属性及其应用原则

　　会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。

　　（一）会计要素计量属性　

　　1．历史成本

　　在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　2。重置成本

　　在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　3。可变现净值

　　在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

　　4。现值

　　在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

　　5。公允价值

　　在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

　　（二）各种计量属性之间的关系

　　历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。

　　（三）计量属性的适用范围

　　计量属性

　　适用范围

　　历史成本

　　一般在会计要素计量时均采用历史成本

　　重置成本

　　盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。

　　可变现净值

　　①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。

　　②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允处置净额是备选口径之一。

 　　现值

 　　①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；

　　②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；

　　③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；

　　④弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径；

　　⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；

　　⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一。

 　　公允价值

 　　①交易性金融资产的期末计量口径选择；

　　②投资性房地产的后续计量口径选择之一；

　　③可供出售金融资产的期末计量口径选择；

　　④融资租入固定资产入账口径选择之一。

　　【要点提示】实务中计量属性的选择是主要考点。

　　经典例题－5【多选题】下列业务中，适用公允价值计量属性的是（ ）。

　　A．交易性金融资产的期末计价 B．可供出售金融资产的期末计价

　　C．长期股权投资的期末计价 D．持有至到期投资的后续计量

　　【答案】AB

　　【解析】长期股权投资的期末计价采用成本与可收回价值孰低法，持有至到期投资采取摊余　进行后续计量。

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