五、综合题。

　　1.

　　【正确答案】 2004年12月31日：

　　计提的利息=1000×12%×2/12=20(万美元)

　　借：财务费用 162

　　贷：长期借款――美元户 ($20) 162

　　汇兑差额=1000×(8.10-8.00)+20×(8.10-8.10)=100(万元)

　　借：财务费用 100

　　贷：长期借款 100

　　2005年3月31日：

　　计提的利息=1000×12%×3/12=30(万美元)

　　固定资产累计支出加权平均数=200×3/3+300×1/3=300(万美元)

　　应予资本化的利息金额=300×12%×3/12=9(万美元)

　　费用化的利息金额=30-9=21(万美元)

　　借：在建工程 73.8　　(8.2×9)

　　财务费用 172.2

　　贷：长期借款――美元户 ($30) 246

　　汇兑差额=1020×(8.20-8.10)+30×(8.20-8.20)=102(万元)

　　借：在建工程 102

　　贷：长期借款 102

　　2005年6月30日：

　　计提的利息=1000×12%×3/12=30(万美元)

　　固定资产累计支出加权平均数=500×3/3+300×3/3=800(万美元)

　　应予资本化的利息金额=800×12%×3/12=24(万美元)

　　费用化的利息金额=30-24=6(万美元)

　　借：在建工程 198　(8.25×24)

　　财务费用 49.5

　　贷：长期借款――美元户 ($30) 247.5

　　汇兑差额=1050×(8.25-8.20)+30×(8.25-8.25)=52.5(万元)

　　借：在建工程 52.5

　　贷：长期借款 52.5

　　2005年9月30日：

　　计提的利息=1000×12%×3/12=30(万美元)

　　借：财务费用 249

　　贷：长期借款――美元户 ($30) 249

　　汇兑差额=1080×(8.30-8.25)+30×(8.30-8.30)=54(万元)

　　借：财务费用 54

　　贷：长期借款 54

　　2.

　　【正确答案】 (1)编制发行债券的会计分录：

　　借：银行存款 812

　　贷：应付债券-债券面值 800

　　应付债券-债券溢价 12

　　(2)计算该设备的入账价值

　　2003年应计入设备成本的债券利息费用=800×6%÷12×3-12÷24×3=10.5(万元)

　　应计入该设备成本的其他金额=680+115.6+16.4+24+3.51+6+3.99=849.5(万元)

　　该设备的入账价值=10.5+849.5=860(万元)

　　(3)计算该设备2003年、2004年和2005年应计提的折旧额：

　　本题属于折旧年度和会计年度不一致的情况，会计年度是从1月1日至12月31日，而折旧年度是从开始折旧起(共12个月)，例如2004年6月20日，购入固定资产，金额为15万元，5年折旧期，年数总和法计提折旧，那么第一个折旧年度是从2004年7月1日至2005年6月30日，第一个折旧年度的折旧额为15×5/15=5(万元)，而该固定资产2004年折旧额为15×5/15×6/12=2.5(万元)。

　　在本题中，2003年4月1日-2004年3月31日属于第一个折旧年度，所以：

　　2003年应计提的折旧额=860×40%×9/12=258(万元)

　　2004年应计提的折旧额=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(万元)

　　2005年应计提3个月的折旧，这三个月属于第二个折旧年度的后三个月，所以：

　　2005年应计提的折旧额=(860-860×40%)×40%×3/12=51.6(万元)

　　(4)编制出售该设备的会计分录：

　　借：固定资产清理 309.6

　　累计折旧 550.4 (258+240.8+51.6)

　　贷：固定资产 860

　　借：银行存款 306

　　贷：固定资产清理 306

　　借：固定资产清理 0.4

　　贷：银行存款 0.4

　　借：营业外支出 4

　　贷：固定资产清理 4

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