四、计算题:
39、甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，2007年年初A库存商品账面余额1 000万元，已计提存货跌价准备200万元；本期对外销售A库存商品600万元，取得销售收入800万元（不含税），款项尚未收到；用A库存商品100万元（计税价格120万元）抵偿一项180万元的应付账款。
要求：进行甲公司的账务处理。
标准答案：①商品销售时
借：应收账款936
贷：主营业务收入800
应交税费——应交增值税（销项税额）136（800×17%）
借：主营业务成本 600
贷：库存商品600
借：存货跌价准备 [200×（600÷1000）]120
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备120
②债务重组完成时：
借：应付账款 180
贷：主营业务收入120
应交税费¬——应交增值税（销项税额）（120×17%）20.4
营业外收入——债务重组利得（180－120×1.17）39.6
借：主营业务成本100
贷：库存商品100
借：存货跌价准备 [200×（100÷1000）] 20
贷：资产减值损失20
40、甲工业企业属于增值税一般纳税企业，原材料采用计划成本计价核算，材料成本差异逐笔结转。2007年8月初原材料计划成本为500万元，材料成本差异为借方余额10.69万元，甲企业8月份发生以下经济业务：
(1)5日购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为60万元，增值税为10.2万元。企业开出面额为70.2万元的商业承兑汇票，付款期为3个月，材料尚未到达。
(2)8日上述材料到达，验收入库，计划成本为65万元。
(3)20日用银行存款购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元，材料已验收入库，另外用银行存款支付运杂费（假设不考虑增值税的进项税额抵扣）、保险费5万元，原材料的计划成本为104万元。
(4)31日汇总本月领用原材料计划成本共计150万元，其中生产领用140万元，管理部门领用8万元，车间管理部门领用2万元。
要求：对甲企业上述有关材料业务进行账务处理(单位:万元)。
标准答案：(1)8月5日用商业汇票采购材料
借：材料采购60
应交税费——应交增值税(进项税额)10.2
贷：应付票据70.2
(2)8月8日材料入库
借：原材料65
贷：材料采购60
材料成本差异5
(3)8月20日用银行存款购入材料
借：材料采购105
应交税费——应交增值税(进项税额)17
贷：银行存款（100+17+5）122
借：原材料104
材料成本差异1
贷：材料采购105
(4)8月31日结转发出材料成本
①结转材料的计划成本
借：生产成本140
管理费用8
制造费用2
贷：原材料150
②结转材料成本差异
材料成本差异率＝(月初结存材料的成本差异+本月入库材料的成本差异)÷(月初结存材料的数量+本月入库材料的数量)=(10.69－5+1)÷[500＋65+104]×100%＝1％
借：生产成本(140×1%)1.4
管理费用 (8×1%)0.08
制造费用 (2×1%)0.02
贷：材料成本差异1.5
41、前方股份有限公司存货在年末按成本与可变现净值孰低计量，对于可变现净值低于成本的差额，按单项存货计提跌价准备。2007年12月31日，经检查有关存货情况如下：
（1）甲商品的账面成本为2 000万元，估计售价为2 300万元，估计的销售费用及相关税金为60万元。年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元。
（2）乙材料的账面成本为60万元，因用该材料生产的产品陈旧过时，决定停产；公司拟将乙材料出售。年末估计乙材料的售价为50万元，估计材料的销售费用及相关税金为2万元。年末计提跌价准备前，乙材料的跌价准备余额为零。
（3）丙材料的账面成本为400万元，丙材料的估计售价为390万元；丙材料用于生产A商品，年末已签订供货合同，该A商品市场紧缺，全部被客户包销，合同价格750万元。据估计，将丙材料生产成A商品还应发生其他成本100万元，生产完成后总成本为500万元。估计的A商品销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，丙材料的跌价准备余额为零。
（4）丁材料的账面成本为600万元，丁材料的估计售价为520万元；丁材料用于生产B商品。根据生产计划，用丁材料600万元生产成B商品的成本为740万元，即至完工估计将要发生其他成本140万元。B商品因同类商品的冲击，市价下跌，估计售价为730万元，估计B商品销售费用及相关税金为50万元。年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元。
要求：计算2007年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备，并进行账务处理。
标准答案：（1）计算甲商品应提的跌价准备
甲商品可变现净值=甲商品的估计售价- 甲商品估计的销售费用及相关税金=2 300-60=2 240（万元）
因甲商品的账面成本为2 000万元，低于可变现净值，存货跌价准备余额应为零；年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元，故应冲回跌价准备110万元。
（2）计算乙材料应提的跌价准备
乙材料可变现净值=乙材料的估计售价-乙材料估计的销售费用及相关税金=50-2=48（万元）
因乙材料成本为60万元，可变现净值为48万元，应保留存货跌价准备余额12万元；计提跌价准备前，乙材料存货跌价准备的余额为零，故应计提存货跌价准备12万元。
（3）计算丙材料应提的跌价准备
A商品可变现净值=A商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）
因A商品的可变现净值735万元高于A商品的成本500万元，丙材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。
（4）计算丁材料应提的跌价准备
B商品可变现净值=B商品的估计售价-估计的B商品销售费用及相关税金=730-50=680（万元）
因B商品的可变现净值680万元低于B商品的成本740万元，丁材料应当按照原材料的可变现净值计量，计提跌价准备。
丁材料可变现净值=B商品的估计售价— 将丁材料加工成B商品估计将要发生的成本— 估计的B商品销售费用及相关税金=730-140-50=540（万元）
丁原材料的成本为600万元，可变现净值为540万元，应保留存货跌价准备60万元；年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元，故应补提45万元。
（5）2007年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备=12+45-110=-53（万元），即冲回跌价准备53万元。前方股份有限公司的账务处理是：
借：存货跌价准备53
贷：资产减值损失53
42、青松股份有限公司系上市公司，2007年年末库存乙材料、丁产品的账面余额分别为1 000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙材料、丁产品计提的跌价准备的账面余额分别为０万元和100万元。
库存乙材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品还需发生除乙材料以外的总成本为３００万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。
丙产品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。丁产品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。
要求：计算青松股份有限公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备，并进行账务处理。（单位：万元）
标准答案：（1）计算丁产品应提的跌价准备
丁产品可变现净值=350-18=332（万元），丁产品的账面余额为500万元，需保留跌价准备168万元，计提前跌价准备余额为100万元，故需补提68万元。
（2）计算乙材料应提的跌价准备
①乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55×80%=856万元；丙产品有固定合同部分的成本=（1 000+300）×80%=1 040（万元），乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=900-300×80%-55×80%=616（万元），乙材料此部分的成本=1 000×80%=800（万元），需计提存货跌价准备184万元；
②丙产品无合同部分的可变现净值=1 100×20%-55×20%=209（万元）；丙产品无固定合同部分的成本=（1 000+300）×20%=260（万元），乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=1 100×20%-300×20%-55×20%=149（万元），乙材料此部分的成本=1 000×20%=200（万元），需计提存货跌价准备51万元；
（3）青松股份有限公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备=68+184+51=303（万元）。账务处理是：
借：资产减值损失303
贷：存货跌价准备303
43、甲股份有限公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。原材料按实际成本计价核算，发出材料采用全月一次加权平均法计量，半年末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。甲公司2007年12月初A材料结存400公斤，实际成本36 000元。12月发生有关A材料的业务如下：
(1)12月1日，从外地购入A材料600公斤，增值税专用发票上注明的价款为48 000元，增值税税额为8 160元，另发生运杂费400元（假定不考虑增值税抵扣），装卸费140元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。
(2)12月8日，从本市购入A材料200公斤增值税专用发票注明价款15 000元，增值税税额2 550元。货款未付。
(3)12月15日，接受丙公司投资，收到A材料800公斤，投资各方确认的价值为68 000元（含税），投资方未提供增值税专用发票。按投资协议规定，丙公司投资后占注册资本60万元的10%的股份。
（4）12月31日，汇总本月发出A材料1 700公斤，其中产品生产领用1 500公斤，企业管理部门领用200公斤。
（5）12月31日，A材料的实际成本为25 131元，估计售价为25 000元；A材料用于生产丁商品，假设用A材料生产成丁商品的成本为41 000元，至完工估计将要发生的成本为15 869元，丁商品的估计售价为40 000元，估计丁商品销售费用及相关税金为120元。年末计提跌价准备前，A材料的跌价准备余额为零。
要求：
(1)编制与A材料初始计量有关的会计分录。
(2)编制发出A材料的会计分录。
（3）编制年末计提A材料跌价准备的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目，单位：元)
标准答案： (1)编制与A材料初始计量有关的会计分录
①12月1日，外购材料
借：原材料48 540
应交税费——应交增值税（进项税额）8 160
贷：银行存款 （48 000+8 160+400+140）56 700
②12月8日，外购材料
借：原材料15000
应交税费——应交增值税（进项税额）2 550
贷：应付账款17 550
③12月15日，接受投资
借：原材料68 000
贷：实收资本（600000×10%） 60 000
资本公积——资本溢价8 000
（2）编制发出A材料的会计分录
发出材料的单位成本=（月初结存金额+本月入库金额）÷（月初结存数量+本月入库数量）=[36 000+（48 540+15 000+68 000）]÷[400+（600+200+800）]=167 540÷2000=83.77(元/公斤)
产品生产应负担材料成本=1 500×83.77=125 655 （元）
企业管理部门应负担材料成本=200×83.77=16 754（元）
借：生产成本125 655
管理费用16 754
贷：原材料142 409
年末结存A材料300公斤，实际成本25 131（16 7540—142 409）元。
（3）编制年末计提A材料跌价准备的会计分录
丁商品可变现净值=丁商品的估计售价- 估计的丁商品销售费用及相关税金=40000-120=39 880（元）
因丁商品的可变现净值39 880元低于丁商品的成本41 000元，A材料应计提跌价准备：
A原材料可变现净值=丁商品的估计售价— 将A原材料加工成丁商品估计将要发生的成本-估计的丁商品销售费用及相关税金=40 000-15 869-120=24 011（元）
A原材料的成本为25 131元，可变现净值为24 011元，应保留存货跌价准备1 120元；年末计提跌价准备前，A材料的跌价准备余额为零，故应计提跌价准备1 120元：
借：资产减值损失1 120
贷：存货跌价准备1 120
责任编辑：虫虫
您现在的位置： 