四、计算题:
36、甲股份有限公司(以下称甲公司)2002年度至2004年度投资相关的业务如下：
(1) 2002年1月1日，甲公司以货币资金1000万元对乙公司投资，占乙公司有表决权资本的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。当日，乙公司的所有者权益为3600万元，其中股本为3200万元，资本公积为200万元，盈余公积为200万元。
(2) 2002年度,乙公司实现净利润300万元。
(3) 2003年度,乙公司发生净亏损200万元。
(4) 2003年12月31日，甲公司在综合考虑各有关因素的基础上，估计对乙公司投资的可收回金额为950万元。
(5) 2004年1月5日，甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款809万元，相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行(不考虑转让过程发生的相关税费)。假定甲公司的股权投资差额按5年期平均摊销。
要求：
编制甲公司上述经济业务的会计分录。(“长期股权投资”写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)。
标准答案：(1) 甲公司占乙公司所有者权益的份额=3600×25%=900(万元)
借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 1000
贷：银行存款1000
股权投资差额=投资成本-甲公司占乙公司所有者权益的份额=1000-3600×25%=100(万元)
借：长期股权投资——乙公司(股权投资差额)100
贷：长期股权投资——乙公司(投资成本)100
(2) 甲公司确认投资收益并摊销股权投资差额
①借：长期股权投资——乙公司(损益调整)75
贷：投资收益——股权投资收益75
②借：投资收益——股权投资差额摊销20
贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额)20
(3) 甲公司确认投资收益并摊销股权投资差额
①借：投资收益——股权投资收益50
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)50
②借：投资收益——股权投资差额摊销20
贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额)20
(4) 计提长期投资减值准备前，长期投资的账面余额=投资成本900+股权投资差额60+损益调整25=985（万元），需计提长期股权投资减值准备=985-950=35(万元)
借：投资收益——股权投资差额摊销35
贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额)35
(5) 甲公司转让对乙公司的长期股权投资
借：银行存款809
投资收益——股权转让损失141
贷：长期股权投资——乙公司(投资成本)900
——乙公司(股权投资差额)25
——乙公司(损益调整)25
37、中成股份有限公司为上市公司(以下简称中成公司)，经批准于2004年1月1日按面值发行4000万元的可转换公司债券(不考虑相关税费)，用于建设新的生产线。有关资料如下：
（1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为6%，利息到期一次支付。自2005年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为中成公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元，不足转为1股的部分以现金结清。 (2)2004年1月1日，中成公司收到发行价款4000万元。同日，生产线开始动工建设。该生产线由设备供应商乙公司负责兴建，中成公司对工程款支付情况如下：2004年1月1日支付1000万元，5月1日支付1200万元，10月1日支付1200万元，2005年1月1日支付1000万元。该生产线于2004年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
(3)甲公司于中成公司发行债券时购入2000万元债券，2005年1月1日，甲公司将可转换公司债券全部转为中成公司的普通股，转换为普通股后甲公司拥有中成公司20%的股权（具有重大影响），相关手续已于当日办妥。转换后，中成公司所有者权益总额为10500万元。
（4）2005年，中成公司实现净利润3000万元，接受捐赠增加资本公积200万元。
（5）2006年1月15日，甲公司将持有的中成公司股份的一半转让给丙公司，取得价款1800万元，相关手续于当日办妥。转让股权后，甲公司对中成公司不再具有重大影响。
假定：
①中成公司对债券于每年年末计提利息；
②甲公司对股权投资差额按10年摊销； ③不考虑其他相关因素。
要求： (1)编制中成公司发行该可转换公司债券的会计分录。 (2)计算中成公司2004年12月31日应计提的可转换公司债券利息，并进行账务处理。 (3)计算中成公司2005年1月1日将甲公司可转换公司债券转为普通股的股数，并进行账务处理。 (4)编制中成公司2005年12月31日计提可转换公司债券利息的会计分录。 (5)对甲公司2004年购买的可转换公司债券进行相应的账务处理。
（6）对甲公司2005年将债券转为股份进行相关的账务处理。
（7）对甲公司2006年转让股权进行相关的账务处理。（单位：万元）
标准答案：(1)编制中成公司发行该可转换公司债券的会计分录 借：银行存款 4000
贷：应付债券——可转换公司债券（债券面值） 4000
(2)计算中成公司2004年12月31日应计提的可转换公司债券利息，并进行账务处理 利息费用=4000×6%=240（万元）
利息资本化的起点是2004年1月1日，终点是12月31日
全年累计支出加权平均数=1000×（12/12）+1200×（8/12）+1200×（3/12）=2100（万元）
利息资本化金额=2100×6%=126（万元）
借：在建工程126
财务费用114
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）240
(3) 计算中成公司2005年1月1日将甲公司可转换公司债券转为普通股的股数，并进行账务处理 转换的股数=债券面值/换股率=2000/10=200（万股）
借：应付债券——可转换公司债券（债券面值） 2000
——可转换公司债券（应计利息）120
贷：股本 （200×1）200
资本公积——股本溢价1920
(4)编制中成公司2005年12月31日计提可转换公司债券利息的会计分录 借：财务费用（2000×6%=120）120
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）120
(5)对甲公司2004年购买的可转换公司债券进行相应的账务处理
①购入时
借：长期债权投资——可转换公司债券投资（债券面值）2000
贷：银行存款2000
②年末计提利息
借：长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）120
贷：投资收益（2000×6%）120
（6）对甲公司2005年将债券转为股份进行相关的账务处理
①2005年1月1日转换时
借：长期股权投资——中成公司（投资成本）2120
贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（债券面值）2000
——可转换公司债券投资（应计利息）120
股权投资差额=2120—10500×20%=2120—2100=20（万元）
借：长期股权投资——中成公司（股权投资差额） 20
贷：长期股权投资——中成公司（投资成本）20
②2005年12月31日确认权益、摊销股权投资差额
借：长期股权投资——中成公司（损益调整）600
贷：投资收益（3000×20%）600
借：长期股权投资——中成公司（股权投资准备）40
贷：资本公积——股权投资准备（200×20%）40
借：投资收益（20/10） 2
贷：长期股权投资——中成公司（股权投资差额） 2
（7）对甲公司2006年转让股权进行相关的账务处理
①确认股权转让损益
借：银行存款1800
贷：长期股权投资——中成公司（投资成本）（2100/2） 1050
——中成公司（股权投资差额）（18/2）9
——中成公司（损益调整）（600/2）300
——中成公司（股权投资准备）（40/2） 20
投资收益421
②权益法转成本法
借：长期股权投资——中成公司1379
贷：长期股权投资——中成公司（投资成本）（2100/2） 1050
——中成公司（股权投资差额）（18/2）9
——中成公司（损益调整）（600/2）300
——中成公司（股权投资准备）（40/2） 20
38、2. 中原有限责任公司（下称中原公司）所得税采用债务法核算，所得税率为33%；按净利润的10%计提法定盈余公积。
(1)中原公司自2005年1月1日起执行《企业会计制度》，为此，中原公司进行如下会计变更:
①2005年以前中原公司一直采用备抵法核算坏账损失,按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。本次将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。
2005年1月1日变更前的坏账准备账面余额为35万元。中原公司2004年12月31日应收账款余额、账龄以及2005年起的坏账准备计提比例如下:
②2005年1月1日起存货的计价由按历史成本计价改为成本与可变现净值孰低计价，并按单项计提存货跌价准备。
中原公司2004年从国内购进一批电子产品，该产品在2004年年末余额为4000万元，由于新的同类专利产品在年末上市，本批存货的销售价格受到很大影响，估计售价为3800万元，预计相关销售税费为80万元。
2004年年末库存A原材料的账面余额为1000万元；年末计提跌价准备前库存A原材料计提的存货跌价准备的账面余额为零。库存A原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场销售为1050万元，预计生产丙产成品还需发生除A原材料以外的总成本为280万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为40万元。
③2005年开始，将A设备的折旧年限由6年变更为5年，预计净残值不变。A设备系公司2003年9月购入并投入使用,入账价值为1880万元,预计使用年限为6年,预计净残值为80万元，该设备用于公司行政管理。
(2)2006年1月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值由20万元变更为零,将折旧方法由年限平均法改为年数总和法。B设备系2003年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为620万元。
假定:中原公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
要求:
(1)对上述中原公司2005年首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。
(2)根据上述资料计算B设备2006年应计提的折旧额。
标准答案：（1）对上述中原公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理
①坏账核算的变更
按照规定，在坏账采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的0.3-0.5%计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定，应作为会计政策变更，采用追溯调整法处理。
2004年末，按账龄分析法应保留的坏账准备的余额
=5000×6%+1000×20%+600×30%+400×60%=300+200+180+240=920（万元）
应补提坏账准备的金额=920-35=885(万元) ，账务处理如下：
借：利润分配——未分配利润592.95
递延税款 (885×33%)292.05
贷：坏账准备885
借：盈余公积(592.95×10%)59.23
贷：利润分配——未分配利润59.23
②存货期末计价的变更
a. 2004年末电子产品应计提的存货跌价准备=成本4000—可变现净值3720（3800—80）=280（万元）
b.2004年原材料应计提的存货跌价准备
A材料生产的丙产品的可变现净值=1050—40=1010（万元），丙产品的成本=1000+280=1280（万元），A材料需计提存货跌价准备
A材料的可变现净值=1050—280—40=730（万元）
A材料的成本为1000万元，需计提存货跌价准备270万元（1000-730）。
c.2004年末需计提的存货跌价准备=280+270=550（万元）。账务处理如下：
借：利润分配——未分配利润368.5
递延税款 (550×33%)181.5
贷：存货跌价准备550
借：盈余公积(368.5×10%)3.69
贷：利润分配——未分配利润3.69
③折旧核算的政策变更
按照规定，企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更处理。
借：利润分配——未分配利润 50.25
递延税款
贷：累计折旧
借：盈余公积(50.25×10%)5.03
贷：利润分配——未分配利润5.03
（2）根据上述资料计算B设备2006年应计提的折旧额
按照规定，上述变更属于会计估计变更，采用未来适用法进行处理。
2006年1月1日前已计提折旧额＝（620-20）÷10×2＝120（万元）
2006年应计提折旧额＝（620-120-0）×4÷10=200（万元）
（说明：折旧年限由10年改为6年，已使用2年，剩余可使用年限为4年）
注：本题考核主题：会计政策变更+会计估计变更
39、华成公司为股份有限公司，适用的增值税率为17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税率为33%（不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项），所得税采用债务法核算。2004年度一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为8600万元，2003年度的财务报告于2004年4月20日批准报出。该公司2004年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：
（1）2002年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为0.4万元，该公司将该项累积影响数计入了2004年度利润表的管理费用项目。假设税务部门允许此项调整数在2004年度计算应纳税所得额前扣除。
（2）由于物价持续下跌，该公司从2004年1月1日起将发出存货的计价由后进先出法改为先进先出法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。
（3）从2003年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从2004年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为9000万元，净残值率为5%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用追溯调整法。
（4）2004年5月20日召开的股东大会通过的2003年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少600万元。对此项差异，该公司调整了2004年年初留存收益及其他相关项目。
（5）2004年6月30日分派2003年度的股票股利800万股，该公司按每股1元的价格调减了2004年年初未分配利润，并调增了2004年年初的股本金额。
（6）2004年2月5日收到退回2003年度销售的甲商品，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售成本900万元。该公司调整了2004年度的销售收入、销售成本和增值税销项税额等。
（7）2004年1月1日在境外发行可转换债券15000万元（折人民币，下同），每张可转换债券的面值为1000元，票面年利率为2%，每年年底付息，债券期限为5年。按照发行协议规定，债券自2005年1月1日起至到期日止的任何时间都可转换为股份，每张面值1000元债券可转换为每股面值1元的股份30股。同时规定，在2006年12月31日或此后至债券到期之前，证券市场的收盘价在连续30个交易日内不低于1250元，如未满足这一条件的，该公司在债权人的要求下应当赎回债券。在赎回债券时，赎回价等于债券到期时本金额的100%，并按5%的票面年利率支付债券利息。发行的可转换公司债券所筹资金用于某项在建工程项目的建造，该在建项目预计于2007年3月完工。该公司于2004年12月31日估计很可能赎回债券，因此，按照5%的年利率计提了应付利息，并按《借款费用》准则对借款费用进行了处理。
（8）2004年1月1日向丁企业投资，拥有丁企业25%的股份，丁企业的其余股份分别由X企业、Y企业和Z企业持有，其中X企业持有45%的股份，Y企业和Z企业分别持有15%的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业2004年度实现净利润850万元，华成公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益212.5万元，丁企业适用的所得税率为15%（按税法规定，投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算交纳所得税）。
（9）2004年12月3日销售商品给某一客户，销售价格为900万元。后经了解，该客户的财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难收到所售商品价款，在资产负债表日该客户的财务状况尚未改善，因此，该公司未确认该项销售收入。
【要求】
（1）根据规定，说明华成公司上述交易和事项的会计处理哪些正确的，哪些是不正确的，并简要说明其理由；如果不正确，还需说明正确的会计处理（不需要做会计分录）；
（2）如因上述交易和事项影响2004年度净利润，请重新计算该公司2004年度的净利润，并列出计算过程（注明哪一事项应调增或调减净利润，不考虑上述事项（3）的因素）；
标准答案：（1）说明华成公司上述交易和事项的会计处理哪些正确的，哪些是不正确的
①事项（1）处理正确。公司按非重大会计差错进行处理，将少摊销的无形资产0.4万元计入了当期管理费用。
②事项（2）处理正确。因为会计准则规定，当会计政策变更无法合理计算累积影响数时，应采用未来适用法进行会计处理。
③事项（3）处理不正确。按照制度规定，固定资产使用年限的变更属于会计估计变更（首次执行企业会计制度除外），折旧方法的变更也属于会计估计变更，因此，企业应当按照会计估计变更处理，有关变更的影响数应当在当期和以后各期确认，不能采用追溯调整法。
④事项（4）处理不正确。股东大会批准的利润分配方案中的现金股利和股票股利，不属于日后事项中的调整事项，2004年5月20日股东大会确定现金股利减少600万元，应作为2004年当期事项，不调整2004年年初留存收益和应付股利等项目。
⑤事项（5）处理不正确。按照《企业会计准则—资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2003年度的股票股利调整2004年度会计报表相关项目的年初数，而应当作为2004年度的事项处理。
⑥事项（6）处理不正确。按照《企业会计准则—资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后发生的2003年度以及以前年度销售的商品退回，应当冲减2003年度的销售收入、销售成本等。该公司不应当将销售退回冲减2004年度的销售收入、销售成本并调整2004年度的增值税销项税额，而应当调整2003年度会计报表的有关项目的数字。
⑦事项（7）处理正确。按照规定，企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。
⑧ 事项（8）处理不正确。按照《企业会计准则—投资》规定，当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响情况下，长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业25%的股份，但该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，对丁企业不具有重大影响，因此，不应当采用权益法核算，应当采用成本法核算。
⑨事项（9）处理正确。商品销售收入的确认需要满足四个条件，其中一个条件是经济利益能够流入企业。购买方很难偿还所购商品价款，经济利益能够流入企业的条件不满足，不能确认销售收入。
（2）重新计算2004年净利润
原2004年度净利润 = 8600（万元）
事项（6）调增净利润数额 = （1000—900）×（1–33%）= 67（万元）
事项（8）调减净利润 = 212.5–[850÷(1–15%)×25%×(33%–15%)]= 167.5(万元)
因此，调整后的净利润 = 8600+67–167.5=8499.5（万元）
责任编辑：虫虫
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