四、计算题:
19、大路股份有限公司（以下简称大路公司）2005年有关固定资产增加的业务如下：
(1)3月购入不需安装的全新设备一台，价款100万元，增值税17万元，发生运杂费2万元，设备款用银行存款支付了80万元，尚欠37万元；运杂费已用银行存款全部支付。(2)4月从外单位购入旧机器一台，账面原价30万元，已提折旧10万元，购买价15万元，以转账支票支付；购入后进行安装调试，领用生产用原材料2万元，相应的进项税额0.34万元；领用产成品4万元，计税价格5万元，本企业增值税税率17%；发生人工费用1.81万元，于5月该机器达到预定可使用状态，并投入使用。
(3) 6月接受甲公司旧设备投资，账面原价为600万元，已提折旧100万元， 评估机构确定的评估价值为520万元；经投资各方协商确认的价值为480万元。按投资协议规定，接受投资后，大路公司注册资本变更为3 000万元，甲公司投资占大路公司表决权资本的15%。
(4)7月接受乙单位捐赠的汽车一辆，该汽车在乙单位的账面原价为80万元，已提折旧60万元，同类市价9万元，捐赠方没有提供有关凭据。
(5)9月盘盈机器一台，同类机器全新市场价格8万元，估计六成新，月底经批准结转盘盈。
要求：对大路公司上述固定资产增加业务进行会计处理。（单位：万元）
标准答案：(1)3月购入固定资产
借：固定资产119
贷：银行存款 （80+2）82
应付账款37
(注：未支付的货款计入应付账款，不计入其他应付款。)
(2)4月购入旧设备
①购入后直接投入安装
借：在建工程15
贷：银行存款15
(注:购入旧设备直接按买价入账,与原账面价值无关。)
②发生安装费用
借：在建工程9
贷：原材料2
应交税金——应交增值税（进项税额转出） 0.34
库存商品 4
应交税金——应交增值税（销项税额）（5×17%）0.85
应付工资1.81
(注:领用本企业生产的产成品，应视同销售，计算销项税额；领用外购的库存商品，应作进项税额转出，两者的会计处理不同。)
③5月达到预定可使用状态
借：固定资产24
贷：在建工程24
(3)6月接受投资
借：固定资产480
贷：实收资本（3 000×15%）450
资本公积——资本溢价30
(注：接受旧的固定资产投资，应按投资各方确定的价值入账；评估价只是作为确定固定资产价值的参考，不能作为固定资产入账价值的依据。)
(4)7月接受捐赠
借：固定资产9
贷：待转资产价值9
(注：在编制资产负债表时待转资产价值，列入“其他流动负债”项目；年末缴纳所得税后转平。)
(5)9月盘盈固定资产
借：固定资产（8×60%） 4.8
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢4.8
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢4.8
贷：营业外收入4.8
20、甲公司为生产新型产品，于2004年年初开始兴建一条生产线，总投资2 000万元，工程出包给某工程公司承建。按照合同规定，工期为9个月，预计在本年9月末投产。按协议，工程款按月支付，每月支付200万元，余款200万元在工程完工半年后发生工程质量问题时支付。
甲公司按协议支付了工程款，工程在9月末如期达到预定可使用状态，投入生产。按照固定资产价值实现的方式，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为100万元。
2005年12月31日，甲公司在进行检查时发现，该设备出现减值的迹象，估计现时的销售净价为1 580万元，未来时期持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为1 700万元。
2006年1月1日，预计固定资产使用年限和预计净残值不变。
2006年12月31日，公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，对公司产生有利影响，目前市场上该类设备的销售净价为1 515万元，未来时期内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为1 570万元。
要求：对甲公司2004～2006年兴建生产线、计提折旧和计提减值准备进行相关的会计处理（为简化核算，假设折旧和减值准备均在年末计提）。（单位：万元，保留小数点后两位）
标准答案：（1）2004年1～9月建造生产线，每月支付工程款时
借：在建工程200
贷：银行存款200
9月末把还欠的工程款，确认入账
借：在建工程200
贷：应付账款200
9月末工程达到预定可使用状态，转入固定资产
借：固定资产2 000
贷：在建工程2 000
（2）2004年12月31日计提折旧
2004年应计提折旧金额＝（2 000－100）÷10×（3÷12）＝47.5（万元）
借：制造费用47.5
贷：累计折旧47.5
（3）2005年12月31日
①计提固定资产折旧
计提的折旧金额＝（2 000－100）÷10＝190（万元）
借：制造费用190
贷：累计折旧190
(注:不考虑减值因素情况下,2005年年末固定资产净值为1 762.5[(2 000-（47.5+190）)万元2006年年末固定资产净值为1572.5[(2 000-（47.5+190+190）]万元。)
②计提固定资产减值准备
因为估计现时的销售净价为1 580万元，未来时期持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为1 700万元,根据孰高原则,固定资产可收回金额为1700万元；在不考虑减值因素情况下固定资产账面净值为1 762.5万元，应计提固定资产减值准备62.5万元。甲公司的账务处理是：
借：营业外支出62.5
贷：固定资产减值准备62.5
（4）2006年12月31日
①计提固定资产折旧
2006年应计提折旧金额＝（固定资产净额-净残值）÷预计使用年限=（1700-100）÷105×12＝182.86（万元）
借：制造费用182.86
贷：累计折旧182.86
②计提减值
2006年年未不考虑减值因素情况下固定资产账面净值为1 572.5万元，计提减值前固定资产净额为1 517.14[2000-（47.5+190+182.86）- 62.5]万元；根据孰高原则，固定资产可收回金额为1570万元。甲公司应冲减固定资产减值准备60万元（计提减值准备前的余额为62.5万元，需保留减值准备的余额为2.5（1 572.5-1570）万元）；将固定资产账面价值由1 517.14万元回升到1 570万元，应冲减营业外支出52.86（1 570-1517.14）万元；将冲减固定资产减值准备60万元与冲减营业外支出52.86万元之差，补提累计折旧7.14万元。甲公司的账务处理是：
借：固定资产减值准备60
贷：营业外支出52.86
累计折旧7.14
21、乙企业于2002年3月5日建造完成一条流水生产线，原值3 000万元，日产100吨产品。投产后，采用直线法计提折旧，预计使用年限8年，预计净残值120万元。
2002年发生小修理费用30万元；2003年发生中修费用80万元；2004年发生大修费用180万元；全部由企业的辅助车间进行维修。
2004年年末，由于市场行情很好，公司经理会决定扩大生产规模，对该生产线进行改造扩建，使日产能力达到150吨。该扩建工程由原施工单位承接，预计总费用1 000万元，工期10个月。工程已经按计划开工。
2005年10月，该生产线达到预定可使用状态，发生工程总成本1 000万元，全部用银行存款支付。工程完工时，由于市场行情发生重大不利变化，预计该生产线可收回金额为2 520万元。
乙公司对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为6年，预计净残值为120万元。
2006年年末，乙公司经与丁公司协商，将该生产线转让给丁公司，转让价款2 200万元。办妥财产交接手续并收到转让款。假设不考虑转让中的相关税费。
要求：
（1）对该生产线2002～2004年发生维修费进行账务处理。
（2）对固定资产改扩建进行相关的账务处理。
（3）计算改扩建后的固定资产2005年、2006应计提的折旧额。
（4）对2006年末转让生产线进行账务处理。
标准答案：（1）对该生产线2002～2004年维修费进行账务处理
①2002年发生小修理费
借：制造费用30
贷：生产成本——辅助生产成本30
②2003年发生中修费
借：制造费用80
贷：生产成本——辅助生产成本80
③2004年发生大修费
借：制造费用180
贷：生产成本——辅助生产成本180
（2）对固定资产改扩建进行相关的账务处理
①2004年年末将该生产线转入在建工程
2002～2004年已计提累计折旧=（3 000-120）÷96×33个月=990（万元）
借：在建工程2 010
累计折旧990
贷：固定资产3 000
②支付工程款
借：在建工程1 000
贷：银行存款1 000
③完工转固定资产
生产线改造完成后总成本为3 010万元，可收回金额为2 520万元，固定资产的入账价值为2 520万元：
借：固定资产2 520
营业外支出490
贷：在建工程3 010
（3）计算改扩建后的固定资产2005年、2006应计提的折旧额
①固定资产原价2 520万元，净残值120万元，应提折旧总额为2 400万元，因此：
第1年应提折旧额=2 400×（6÷21）=685.71（万元）
第2年应提折旧额=2 400×（5÷21）=571.43（万元）
②2005年应提折旧额=685.71÷12×2=114.29（万元）
③2006年应提折旧额=685.71÷12×10+571.43÷12×2=571.43+95.24=666.67（万元）
（4）对2006年末转让生产线进行账务处理
①将固定资产转入清理
至2006年末累计折旧余额=114.29+666.67=780.96(万元)
借:固定资产清理 1 739.04
累计折旧780.96
贷:固定资产2 520
②发生转让收入
借:银行存款2 200
贷:固定资产清理2 200
③结转清理净损益
借：固定资产清理460.96
贷：营业外收入(2 200-1739.04)460.96
责任编辑：虫虫
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