三、判断题:
20、处置短期投资时，已计提的短期投资跌价准备是否同时结转，应按照企业具体情况而定，即在处置短期投资时同时结转或在期末时一并调整。（）
对错
标准答案：正确
解 析：采用单项法计提短期投资跌价准备的，企业在处置短期投资时可以同时结转已计提的该项投资的跌价准备，也可以在期末时一并调整；采用分类法或总额法计提短期投资跌价准备的，企业在处置短期投资时，短期投资跌价准备在期末再作调整。
21、可转换公司债券转换为股份时，应按其账面价值作为转换基础，即将转股时的债券投资账面价值减去不足转换一股的金额后的余额，作为转换后的股权投资成本。（）
对错
标准答案：正确
解 析：持有可转换公司债券的企业，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理；当企业行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。
22、企业作为长期投资持有的一次还本付息的债权，应计未收的利息于确认投资收益时增加长期投资的账面价值，而作为长期投资持有的分期付息的债权，应计未收的利息于确认投资收益时不增加长期投资的账面价值。()
对错
标准答案：正确
解 析：企业作为长期投资持有的一次还本付息的债券，应计未收的利息于确认投资收益时增加长期投资的账面价值，而作为长期投资持有的分期付息的债券，应计未收的利息于确认投资收益时不增加长期投资的账面价值，计入应收利息。
23、如果被投资单位发现以前年度重大会计差错，并对以前年度损益作出调整时，投资企业采用权益法核算时应相应调整资本公积。（）
对错
标准答案：错误
解 析： 如果被投资单位的会计政策变更或会计差错产生于投资后，被投资单位按照会计制度的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益。如果被投资单位的会计政策变更或会计差错产生于投资前，被投资单位按照会计制度的规定而调整前期留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。
24、企业的长期股权投资中止采用权益法核算时，对中止前被投资单位发生的净利润，仍应按权益法调整投资账面价值，并确认投资收益。（）
对错
标准答案：正确
解 析：中止权益法前无论被投资单位发生亏损，还是实现盈利，投资企业都应按权益法进行账务处理。
25、被投资企业宣告发放股票股利时，投资企业应按其享有的金额确认为投资收益。（）
对错
标准答案：错误
解 析：分派股票股利不会使被投资单位所有者权益总额发生变动，投资企业不作为收益加以确认,但应在备查簿登记。
26、长期股权投资核算从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，不应确认为投资收益。 （）
对错
标准答案：正确
解 析：属于已记入投资账面价值的，作为新的投资成本的收回，冲减长期投资的账面价值。
27、权益法下计提减值准备时，应将应计提的减值准备金额全部计入投资收益。（）
对错
标准答案：错误
解 析：权益法下计提减值准备，应先冲减初始投资时产生的股权投资差额（如贷差），然后计入投资收益。
四、计算题:
28、大海股份有限公司（以下简称大海公司）及A股份有限公司（以下简称A公司）2004年至2005年投资业务的有关资料如下：
（1）2004年10月8日，大海公司与A公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：
①大海公司收购A公司持有的B股份有限公司（以下简称B公司）全部股份，所购股份占B公司股份总额的15%，收购价款为3000万元。
②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效；协议生效后支付股权转让款的40%；。
③大海公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款60%。
该股权转让协议签订时， A公司对B公司长期股权投资的账面价值为2880万元（未计提减值准备）。
（2）2004年12月5日，该股权转让协议分别经大海公司和A公司临时股东大会审议通过，当日大海公司支付了股权转让款的40%。 至2004年年末，股权划转手续尚在办理中。
（3）2004年度，B公司实现净利润500万元。除净利润外，B公司的股东权益未发生其他变动。
（4）2005年3月1日，大海公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向A公司支付了股权收购价款的60%。当日，B公司的股东权益总额为4200万元。大海公司拥有15%股权后，对B公司的财务政策和经营政策没有发生重大影响。
（5）2005年5月1日，B公司宣告分派2004年现金股利200万元，并于5月25日发放。2005年度，B公司实现净利润800万元。其中，1月至2月份实现净利润100万元。
（6）2005年12月31日，大海公司对B公司长期股权投资的预计可收回金额为2900万元。
要求：
（1）确定大海公司股权转让日，并编制相关的会计分录。
（2）编制大海公司在2005年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录。
（3）编制2005年末大海公司计提长期投资减值准备的会计分录。
（4）说明A公司转让B公司股权对2004年利润总额的影响；计算A公司转让B公司股权取得的转让损益。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
标准答案：（1）确定大海公司股权转让日，并编制相关的会计分录
①大海公司股权转让日为2005年3月1日。
②2004年12月5日，大海公司支付股权转让款
借：预付账款 （3000×40%）1200
贷：银行存款1200
③2005年3月1日，大海公司对B公司的投资采用成本法核算
借：长期股权投资——B公司3000
贷：银行存款（3000×60%）1800
预付账款1200
（2）编制2005年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录
①5月1日宣告发放时
借：应收股利 （200×15%） 30
贷：长期股权投资——B公司30
②5月25日实际收到时
借：银行存款30
贷：应收股利30
（3）编制2005年末大海公司计提长期投资减值准备的会计分录
计提减值准备前长期股权投资账面余额为2970万元，预计可收回金额为2900万元，应计提减值准备70万元。大海公司的账务处理是：
借：投资收益70
贷：长期投资减值准备70
（4）说明A公司转让B公司股权对2004年利润总额的影响；计算A公司转让B公司股权取得的转让损益
A公司持有B公司15%股权，没有重大影响，对长期投资采用成本法核算；2004年末股权尚未转让出去，不确认转让收益，对2004年利润总额没有影响。
2005年3月1日确认转让收益=3000收到股权转让款-2880长期投资账面价值=120（万元）。
解 析：本题主要练习长期股权投资成本法的核算。
29、光华股份有限公司（本题下称光华公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。光华公司对应摊销的股权投资差额按5年平均摊销。光华公司2004年至2007年与投资有关的资料如下：
（1）2004年9月2日，光华公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业70%的股权，购买价款为4000万元（不考虑相关税费）。该股权转让协议于2004年11月1日分别经光华公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于2005年1月1日办理完毕；当日，光华公司将全部价款支付给甲公司。光华公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策。
2004年，B企业实现净利润1500万元。2005年1月1日，B企业的所有者权益总额为6000万元。
（2）2005年3月20日，B企业宣告发放2004年度现金股利500万元，并于2005年4月20日实际发放。2005年度，B企业实现净利润600万元。
（3）2006年12月，B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积300万元。
2006年度，B企业发生亏损1100万元。经调查，出现减值迹象，光华公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。
（4）2007年8月21日，光华公司与C公司签订协议，将其所持有B企业70%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经光华公司和 C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为4500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完成时支付其余20%的款项。
2007年9月30日，光华公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，光华公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2007年10月31日，光华公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2007年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。
2007年度，B企业实现净利润的情况如下：l月至9月份实现净利润300万元；10月份实现净利润200万元；11月至12月份实现净利润400万元。
（5）2007年3月4日，光华公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款800万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。
上述协议于2007年4月5日经光华公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2007年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。光华公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位。2007年8月1日，A公司所有者权益总额为1504万元。
2007年度，A公司实现净利润的情况如下：l-3月份实现净利润50万元； 3～6月份实现净利润40万元；7月至12月份每月实现净利润10万元。
除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
（1）编制光华公司2005年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。
（2）编制光华公司2006年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于2006年12月31日的账面价值。
（3）判断光华公司在2007年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由；如果可以确认转让损益，进行相应的账务处理。
（4）编制光华公司2007年对A公司长期股权投资相关的会计分录。
（5）计算光华公司上述长期股权投资在2007年12月31日资产负债表上的金额。
标准答案：（1）编制光华公司2005年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值：
①2005年1月1日投资时:
借：长期股权投资——B企业（投资成本）4000
贷：银行存款4000
股权投资差额=4000-6000×70%=4000-4200=-200（万元）（贷差）
借：长期股权投资——B企业（投资成本）200
贷：资本公积——股权投资准备200
②3月20日B企业宣告发放2004年现金股利时:
借：应收股利——B企业（500×70%）350
贷：长期股权投资——B企业（投资成本）350
③4月20日取得现金股利时:
借：银行存款350
贷：应收股利——B企业350
④2005年12月31日确认投资收益时:
借：长期股权投资——B企业（损益调整） 420
贷：投资收益（600×70%）420
⑤2005年12月31日光华公司对B企业长期股权投资的账面余额＝（4000+200－350）+420＝3850+420=4270（万元）。
(2)编制光华公司2006年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于2006年12月31日的账面价值：
①确认被投资企业接受捐赠产生的资本公积
借：长期股权投资——B企业（股权投资准备） 210
贷：资本公积——股权投资准备 （300×70%）210
②2006年确认投资损失
借：投资收益（1100×70%）770
贷：长期股权投资——B企业（损益调整）770
③2006年12月31日计提减值准备
2006年12月31日光华公司计提减值准备前对B企业长期股权投资的账面余额＝3850+210+（420-770）＝3850+210-350=3710（万元），预计可收回金额为3650万元，应计提减值准备60万元。因初始投资产生“贷差”200万元，应冲减资本公积60万元：
借：资本公积——股权投资准备60
贷：长期投资减值准备60
2006年12月31日光华公司对B企业长期股权投资的账面价值＝长期股权投资账面余额-减值准备=3710-60=3650（万元）。
（3）判断光华公司在2007年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。
光华公司可以确认相关转让损益，因为股权转让协议已经批准；必要的交接手续已经完成；股款已经支付。
在确认股权转让收益时，应先恢复被冲减的资本公积60万元，再确定转让损益。光华公司的账务处理是：
借：银行存款（4 500×80%）3 600
贷：预收账款3 600
借：银行存款900
预收账款3 600
长期投资减值准备60
长期股权投资——B企业（损益调整）350
贷：长期股权投资——B企业（投资成本）3850
长期股权投资——B企业（股权投资准备）210
资本公积——股权投资准备60
投资收益790
同时，将“股权投资准备”转入“其他资本公积”
借：资本公积——股权投资准备410
贷：资本公积——其他资本公积410
（4）编制光华公司2007年对A公司长期股权投资相关的会计分录：
①2007年8月1日
借：长期股权投资-A公司（投资成本）800
贷：银行存款800
股权投资差额=800-1504×50%=800-752=48（万元）（借差）
借：长期股权投资——A公司（股权投资差额）48
贷：长期股权投资——A公司（投资成本）48
②2007年末确认投资收益和摊销股权投资差额
借：长期股权投资——A公司（损益调整） 25
贷：投资收益（50×50%）25
按5年摊销股权投资差额
借：投资收益（48/5×5/12）4
贷：长期股权投资―A公司（股权投资差额）4
(5)计算光华公司上述长期股权投资在2007年12月31日资产负债表上的金额：
2007年12月31日对A公司的投资账面价值＝（800—48）+（48—4）+25=821（万元） ；对B公司的股权已经转让，因此，光华公司上述长期股权投资在2007年12月31日资产负债表上的金额为821（万元）。
解 析：本题主要练习权益法的核算。
责任编辑：虫虫
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