三.计算及会计处理题(本题型共3小题,第1小题7分,第2小题8分,第3小题9分,共24分。要求计算的,应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。答案中涉及“应交税费”、“资本公积”科目的,要求写出明细科目。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。)
项目 |
账面价值 |
计税基础 |
暂时性差异 | |
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 | |||
应收账款 |
22000 |
24000 |
2000 | |
可供出售金融资产 |
2600 |
2400 |
200 |
|
长期股权投资 |
2800 |
2800 |
||
应收股利 |
200 |
200 |
||
其他应付款 |
4800 |
4500 |
300 | |
合计 |
200 |
2300 | ||
(2)递延所得税费用=650-(2000+300)×25%=75(万元)
(3)递延所得税资产=650-(2000+300)×25%=75(万元),递延所得税负债=(2600-2400)×25%=50(万元),应交所得税=(3000-2600+2000-200+300)×25%=625(万元)
借:所得税费用 700
资本公积 50
贷:递延所得税资产 75
递延所得税负债 50
应交税费--应交所得税 625
3.甲公司为增值税一般纳税人,使用的增值税税率为17%,销售价格(市场价格)均不含增值税额,甲公司2008年发生的部分交易或事项如下:
(1)6月2日,甲公司与乙公司签订产品销售合同,向乙公司销售一批A产品,合同约定:该批产品的销售价格为600万元,货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日,甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收,该批产品的实际成本为560万元,已计提跌价准备40万元。
至12月31日,甲公司应收乙公司货款尚未收回,经了解,乙公司因资金周转困难,无法支付甲公司到期的货款,根据乙公司年末的财务状况,甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。
(2)6月16日,甲公司与丙公司签订产品销售合同,向丙公司销售B产品。合同约定;甲公司应于11月30日前提供B产品;该产品的销售价格为1000万元,丙公司应于合同签订之日支付600万元,余款在B产品交付并验收合格时支付,当日,甲公司收到丙公司支付的600万元款项。
11月10日,甲公司发出B产品并运抵丙公司,丙公司对该产品进行验收,发现某些配件缺失,当日,甲公司同意在销售价格上给予1%的折让,并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票,丙公司支付了余款。
甲公司生产了B产品的实际成本为780万元。
(3)9月20日,甲公司董事会通过决议,拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件,甲公司董事会共有员工500人,其中车间生产工人380人,车间管理人员80人,公司管理人员40人。
9月26日,甲公司向每位员工发放D产品一件。D产品单位成本为3200元,单位销售价格为4600元。
(4)10月20日,甲公司和五公司达成协议,以本公司生成的一批C产品及120万元现金换入五公司一宗土地使用权。10月28日,甲公司将C产品运抵五公司并向五公司开具了增值税专用发票,同时支付现金120万元;五公司将土地使用权的相关资料移交甲公司,并办理了土地使用权人变更手续。
甲公司换出C产品的成本为700万元,至2008年9月30日几计提跌价准备60万元,市场价格为720万元;换入土地使用权的公允价值为962.40万元。
甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销,该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年,预计净残值为零,甲公司拟在取得的土地上建造厂房,至12月31日,厂房尚未开工建造。
要求:
(1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项,编制甲公司2008年相关会计分录。
(2)就资料(4)所述的交易或事项,判断其交易性质、说明其交易性质、说明理由,并编制甲公司2008年相关会计分录。
【答案】(1)
①6月20日
借:应收账款 702(600+600×17%)
贷:主营业务收入600
应交税费—应交增值税(销项税额)102
借:主营业务成本520
存货跌价准备40
贷:库存商品560
12月31日
借:资产减值损失182(702-520)
贷:坏账准备182
②6月16日
借:银行存款600
贷:预收账款600
11月10日
借:预收账款600
银行存款558.3
贷:主营业务收入990
应交税费—应交增值税(销项税额)168.3(990×17%)
借:主营业务成本780
贷:库存商品780
③9月20日
借:生产成本204.52(380×0.46×1.17)
制造费用43.06(80×0.46×1.17)
管理费用21.52(40×0.46×1.17)(倒挤)
贷:应付职工薪酬269.1(500×0.46×1.17)
9月26日
借:应付职工薪酬269.1
贷:主营业务收入230
应交税费—应交增值税(销项税额)39.1(230×17%)
借:主营业务成本160(500×0.32)
贷:库存商品160
(2)
此业务属于非货币性资产交换,补价比例:120/962.4=12.47%<25%,属于非货币性资产交换。
两项资产在风险、金额、时间上显著不同,因此具有商业实质。处理如下:
10月28日
借:无形资产962.4
贷:主营业务收入720
应交税费—应交增值税(销项税额)122.4
库存现金120
借:主营业务成本660
存货跌价准备60
贷:库存商品700
12月31日
借:管理费用24.06(962.4/10年×3/12)
贷:累计摊销 24.06
责任编辑:小草