独立性6

　　需要指出的是，向非上市的审计客户提供非签证服务，只要满足下列条件，该客户成为上市公司时不会损害事务所的独立性。这些条件包括：1.对于非上市的审计客户，以前提供的非签证服务是允许的;2.这种服务对于上市公司审计客户时不允许的，则在该客户成为上市公司后的一个合理期限内将会中止服务;3.事务所已经实施了适当的防范措施，以消除以前服务所产生的可能对独立性的损害，或将其降至可接受的水平。

　　独立性7

　　(五)特殊情况下对独立性运用1.经济利益如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会发厂重要，以致只能采取以下防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平：(1)在该人员成为鉴证小组成员之前将直接经济利益处置;(2)在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大;(3)将该鉴证小组成员调离鉴证业务2.贷款和担保对于会计师事务所，只要按照正常的贷款程序、条件和要求进行，且贷款对于会计师事务所和鉴证客户不够重大，不会对独立性产生威胁;如果重大，则财务措施将其降至可接受水平对于注册会计师，只要按照正常的贷款程序、条件和要求进行，就不会对独立性产生威胁。

　　独立性8

　　3.与鉴证客户存在密切的经营关系p31(1)具体表现1)在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利益。2)将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，并将双方的这些服务或产品进行一揽子交易。3)会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计师事务所产品或服务的分销商或交易商。(2)影响与防范会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其他管理层之间存在密切的经营关系，或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系。会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外部压力威胁。在审计业务中，除非这种经济利益不重大、经营关系不重要;在非审计的鉴证业务中，除非这种经济利益明显不重要，否则没有防范措施可以将威胁降至可接受水平。其一可采取的措施有：对于会计师事务所来讲：

　　1)终止该经营关系;

　　2)降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要;

　　3)拒绝执行该鉴证业务。对于鉴证小组长远而言：将其调离鉴证小组

　　独立性9

　　4.家庭和个人关系(1)评价鉴证小组成员与鉴证客户的董事、经理或某些特定角色的员工之间存在家庭和个人关系产生的经济利益、关联关系或外部压力的威胁应考虑的因素：1)相应人员在鉴证小组内的职责;2)关系密切程度3)相应家庭成员或其他人员在鉴证客户中的角色(2)影响与防范1)直系亲属:只有通过将相应人员调离鉴证小组，才能将对独立性产生的威胁降至可接受水平。2)近缘亲属：其对独立性的威胁取决于：该近缘亲属在客户中的职位;该专业人员在鉴证小组的作用。如果威胁并非明显不重要，可考虑采用以下防范措施将其威胁降至可接受水平：将该人员调离鉴证小组;如果可能，调离鉴证小组内的职责，使该专业人员不处理其近缘亲属职责范围内的事项;制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题。

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　　5.与鉴证客户发生雇佣关系(1)如果见证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是见证小组的成员或会计师事务所的合伙人，会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁(2)如果鉴证小组成员、会计师事务所的合伙人或前任合伙人已经加入鉴证客户，对其所产生的经济利益、关联关系和外界压力的威胁评价考虑的有素有：该人员在鉴证客户中所担任的职务;该人员将与鉴证小组发生关联的程度;该人员离开鉴证小组或会计师事务所得时间长短;该人员以前在鉴证小组或事务所的职位。如果产生的威胁并非明显重要，可采取以下措施将其威胁降至可接受水平：1)考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性或必要性;2)委派一个与加入鉴证客户的人员相比有足够经验的鉴证小组执行以后的业务;3)对鉴证业务进行质量控制复核

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