考点一：出口退(免)的基本政策

    出口货物退(免)税政策是各国政府在鼓励本国货物出口时普遍采用的一种税收优惠政策。我国根据出口企业的不同形式和出口货物的不同种类，对出口货物分别采取免税并退税、免税不退税、不免税也不退税三种不同的税收政策。

    对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退(免)税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。但可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件：1．必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2．必须是报关离境的货物。3．必须是在财务上作销售处理的货物。4．必须是出口收汇并已核销的货物。

    企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税：1．生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2．有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。3．特定出口的货物有一些虽然不同时具备上述四个条件的货物，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征其增值税和消费税。（具体货物列举参见教材第二章第九节）

    企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：1．属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2．外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对规定列举的l2类出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税。3．外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的，免税但不予退税。上述“除另有规定外”是指上述企业出口的货物如属于税法列举规定的限制或禁止出口的货物，则不能免税，当然更不能退税。

    给予免税但不予退税的出口货物：1．来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。2．避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。3．出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。4．军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。5．国家规定的其他免税货物。出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。

    对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退(免)税：

    1．生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。

    2．生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件或者不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的可视同自产产品办理退税。

    3．凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司(或总厂，下同)收购成员企业(或分厂，下同)生产的产品，可视同自产产品办理退(免)税：

    4．生产企业委托加工收回的产品，与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回，出口给进口本企业自产产品的外商，且委托方与受托方必须签订委托加工协议，委托方执行生产企业财务会计制度，可视同自产产品办理退税。

另外，需要注意的是外贸企业从商品流通企业收购的货物出口，不享受出口退税政策，退税政策只涉及增值税和消费税，不退还成市维护建设税、教育费附加、资源税。

【真题】下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是( )。(2006年考题，分值l)

    A.加工企业对来料加工后又复出口的货物。

    B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包额

    C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自严货物

    D.外资企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物

【答案】B；

【解析】除了有出口经营权的企业外还有一些企业是特准予以退税，分内容常常出选择题型，对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物属于这种情况。ACD属于免税不退税的情况，企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的特种货物出口才能享受退税政策。

责任编辑：虫虫