养老金

养老金会计的应用范围包括：暂时借入的、已保险的信托基金、固定缴款计划、固定收益计划，以及递延补偿合同。应用范围不包括：（1）独立的延期利益分享计划和对特定雇员的养老金支付，（2）提供人寿保险或健康保险收益的计划，（3）雇佣后健康福利收益、相关资产和义务。

雇主向雇员支付养老金方式，是将款项交给独立受托人。受托人将取得的养老金缴款投资到不同的计划资产中，例如国库券和股票。这些计划资产能够产生利息收益并（或）能够升值。受托人再从计划资产的收益中支付雇员应得的养老金（投资失败-安然）。养老金计划中的这些收益金额是根据公式来确定的，以计算每年的养老金成本。

根据养老金的给付方式不同，养老金计划又分为固定缴款（Defined Contribution Plan）计划和固定收益（Defined Benefit Plan）计划两种。

固定缴款计划指雇主同意依照一个公式在每段时期支付给养老金托管人一定资金的计划。这个公式可以考虑这样一些因素，比如年龄、服务期的长短、雇主的盈利状况和报酬水平。企业并不承诺将来发放的养老金具体金额，只需定期给付一定金额的养老基金交给信托机构保管运营，雇员退休时从信托机构领取的养老金数额是一个变量，其大小视所提存的基金及其投资盈利情况而定，与计划资产相关的风险（如通货膨胀、生活费用水平等）全部由雇员个人承担。

固定收益计划确定了雇员在退休时得到的福利。通常使用的公式是，退休雇员的福利为当雇员退休时工龄和报酬水平的函数。固定收益计划是企业承诺在职工退休后支付一定数额的养老金，或在职工退休后分期支付一定数额养老金的计划。必须确定现在的支付水平以满足退休时的养老金福利承诺。可以使用许多不同的支付方法，无论使用什么方法，都应该在退休时拿出足够的资金满足计划确定的福利。

【例题】关于养老金的固定缴款计划，下列哪一项陈述是正确的？

A.计划要求雇主每个时期投入一定金额

B.雇主承担了该计划投资绩效的风险

C.雇员得到的养老金是根据计划公式得出的

D.雇主和雇员被要求对养老金基金投入相等的金额

【答案】A

【解析】这是养老金的固定缴款计划的定义。选项（B）不正确，因为雇员承担了该计划投资绩效的风险。选项（C）不正确，因为这是养老金固定收益计划的定义。选项（D）不正确，因为对固定缴款计划无此要求。

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