【例题】专门借款、一般借款利息资本化
甲公司于2007年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8%，利息按年支付。其他有关资料如下：
（1）工程于2007年1月1日开工，甲公司于2007年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元。 
2007年1月1日-3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。
（2）2007年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。
（3）2007年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。
（4）2007年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程进度款500万元，工程占用了该笔流动资金。   1200
（5）至2007年末该工程尚未完工。
要求：
（1）判断专门借款在2007年的资本化期间。
（2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。
[答案]
（1）判断专门借款的资本化期间
2007年资本化期间为2007年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日应暂停资本化。
（2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理
①第一季度
a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元）
b.利息资本化金额=利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20—4=16（万元）
  借：在建工程——生产线  16
      银行存款             4
      贷：应付利息            20
②第二度（暂停资本化）
a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元）
b.计入财务费用的金额=20—4=16（万元）
  借：财务费用            16
      银行存款             4
      贷：应付利息            20
③第三季度
a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元）
b.利息资本化金额=20—9=11（万元）
  借：在建工程——生产线  11
      银行存款            9
      贷：应付利息            20
④第四季度
a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元），应全部资本化
b.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。
累计资产支出加权平均数=200×（3/3）=200（万元）
季度资本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息资本化金额=200×1.5%=3（万元）
利息资本化金额=20+3=23（万元） 
c.账务处理
借：在建工程——生产线  20
      贷：应付利息         20
借：在建工程——生产线  3
    财务费用            4.5
    贷：银行存款（500×6%/4）7.5  
 
 
第二节  应付债券的核算
企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
资产负债表日，对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
 
【例题】
某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×8年度确认的利息费用为(    )万元。
A．9.73    B．12     C．10    D．11.68
    【答案】D
【解析】该债券20×8年度确认的利息费用＝194.65×6%=11.68万元。
 
第三节  其他长期负债的核算
一、长期应付款
（一）分期付款购买固定资产
企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
【例题】
A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。 
①计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值）
2007年1月1日的现值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3
=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）
②确定总价款与现值的差额作为未确认融资费用
未确认融资费用＝总价款1000－现值906.62＝93.38（万元）
③2007年1月1日编制会计分录
借：固定资产           906.62（现值）
    未确认融资费用       93.38
    贷：长期应付款          1 000（本＋息）
2007．12．31
借：长期应付款  500（本＋息）
     贷：银行存款   500
借：财务费用（906.62×6％）54.39
    贷：未确认融资费用       54.39

责任编辑：虫虫