按照国际惯例，底稿—般由扦审计机关自行设计，只要符合独立审计准则的规范。为厂使审计机关在设计底稿时符合“准则”的要求。审计署发布了《审计机关审计工—作底稿准则》，详细规定了底稿的基本内容，基本要求，底稿之间的勾稽关系，底稿的复核、分类、整理和归档保管等内容，供审计机关在设计时参考。此外，还列示了不少示范性的格式和编制说明。但实际上许多审计机关，出于成本效益的考虑没有或没有完全依据“准则”和“指由”的要求设计底稿。致使审计结沦出现偏差，审计报告失实，一些企业会计信息重大失真问题未被亢分揭示。有的审计内容不全，重要条款遗漏。据笔者所见，底稿设计方面的缺陷一是不完整，“指南”的规定和审计实践的要求，审计工作底稿应由符合性测试、截止性测试、分析性测试和实质性测试底稿以及试算平衡表、审计差异调整表等组成，但大多数审计人员只重视实质性测试底稿相对比较完善，即使有符合性、分析性、截止性测试底稿也十分简单，不完全符合规范的要求。二是内容不齐全。《国际审计准则 9－－记录》规定：“工作底稿应当充分、完整和详细，使有经验的审计人员对审计获得全面了解。”我国审计工作底稿指南也规定：每张底稿应具备：被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录，审计标识及其说明，审计结沦、索引号及页次、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其他应说明事项等7项内容。可是，这项内容不齐的底稿常有所见，有的底稿甚至缺少审计过程，审计结论记录项目；三是小系统。审计工作底稿应由审计程序表．审定表(引导表)汇总表、明细表、测试表、抽查 (盘)表、分析表、验算表、询证函等组成。形成—个互为制约、相互勾稽的完整体系。但从实际接触所见，部分底稿设计逻辑混乱，标题不当，底稿之间缺乏明确的对应关系。 
底稿编制方面的缺陷 
1、已执行的程序在程序表中漏作记录，未执行的程序没有说明原因； 
2、底稿与底稿之间未作全面核对，已核对的数字未作标记； 
3、审定数不填写或填写不全，同一张底稿明细数与合计数相加不符，不同底稿间的勾稽关系不符； 
4、少数底稿漏记审计过程及审计结论，或者记录重点个突出，专业判断含糊其词； 
5、抽查表没有说明抽查的范围、比例； 
6、复核者、编制者遗漏签名，看不出呈否经过复核； 
7、字迹潦草、涂涂改改，有的甚至难以辩别文字的内容； 
8、底稿所附复印资料质量低劣、模糊个清，有些传真件未复印； 
9、未调整不符事项金额遗漏汇总，从而使重要性原则控制的金额失实，增大审计风险； 
l0、与已审计会计报表未作详细核对； 
11、审计计划与审计总结编写简单，应付了事，许多审计计划是审后再补的，根本不起计划的规划、指导作用； 
12、对例外事项和异常现象没有做出适当的评价和解释，譬如函询严重不符，关联方交易价格不公等； 
13、客户管理当局提供的材料不符合底稿的要求形式； 
14、很少使用标识。 
底稿归档方面的缺陷 
是该收集的不收集，少数项目的档案中被审单位的陈述书都没有，更不用说董事会记录，重要经济合同之类了，似乎这些资料与审计无关。确实“审计人员不应该编制与审计目标毫不相干的工作底稿，如果实在难以避免，审计结束后也不应该加以保留”。二是归档时没有很好分类整理，统一编码。底稿是审计人员的财产，按照审计准则的规定，应当由审计机关保管开保密，归档时应该区别永久性的档案与当期有效档案分别整理装订成册。审计档案的重要性是众所周知的，(一)可为下次审计查阅；(二)可备财政、税务、审计机关等对审计质量的检查； (三)万一发生审计纠纷或诉讼作为区分审计责任与会计责任依据。笔者曾遇到这样一案例：某股份有限公司，在审计中发现向其投资方上交了“管理费”，按税法规定应当经过审批，该公司以没有见到此规定为由，不接受我们的意见，后向其提供了有关文件，才同意补办手续。鉴于时间所限，加上数额不算大，没有在审计报告披露，只在底稿中记录。数月后，被税务机关稽查发现，不但补交所得税，而且罚款数万元，客户董事会认为审计人员对此有责任，当我们出示底稿记录才得以免责。 
我们在强调底稿重要性同时，要防止另一种倾向：审计人员的审计就是编制底稿，底稿编完了，审计也就结束了，由此而抢时间，赶编底稿，不是认真执行审计程序，努力搜集审计证据。从而降低了审计质量，加大了审计风险，当前会计信息失真，已经成为社会公害，与审计质量不高有密切关系。 
要消除底稿设计，编制等方面存在缺漏，建议采取如下措施： 
1、除了采用省级以上审计机关设计的底稿以外，审计机关应当把其使用的底稿报省级机关备案。省级审计机关认为底稿设汁不符合审计准则及指南规范的，应当要求审计机关改进； 
2、每一级审计机关均应拟订底稿编制操作规程，详细规定编制目的、程序、方法、撰写工具(如钢笔、园珠笔)、复核、分类、整理、编码、归档等要求，并切实贯彻执行； 
3、每位新从事审计工作的人员，在上岗前，应该对其进行编制底稿的培训，作为应知应会的必会备条件； 
4、在审计师资格考试中，增加底稿的题量。 
总之，底稿在整个审计工作中，处于相当重要的地位，离开底稿，没有审计记录，审计无从谈起。

责任编辑：虫虫