一、企业粉饰会计报表的方法 
一般而言，企业会计报表是按经营管理者的旨意进行粉饰的，其目的在于：逃避税务负担，减少税务成本；树立良好的市场形象，讨好股东；掩盖财务风险，讨好债权人。企业会计报表粉饰常用的方法有： 
1、“关联交易”法。利用关联交易粉饰会计报表已成为上市公司乐此不疲的“游戏”，上市公司与母公司及母公司控制的其他子公司之间常常通过以下方式调节上市公司利润：（1）虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益；（2）采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换；（3）以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司业绩。 
2、“资产重组”法。资产重组具有使上市公司一夜扭亏为盈的“神奇功效”，典型做法是：（1）借助关联交易，由非上市公司的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；（2）由非上市公司的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；（3）由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。 
3、“虚拟资产”法。利用待摊费用、递延资产、待处理资产损失等虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失，是国有企业和上市公司粉饰会计报表，虚盈实亏的惯用手法。 
4、“其他应收应付”法。利用其他应收款和其他应付款科目调节利润，也是国有企业和上市公司常用的方法，其他应收款往往用于隐藏潜亏，其他应付款往往用于隐藏利润。 
5、“利息资本化”法。“利息资本化”法是指企业没有严格区分资本性支出和经营性支出，滥用利息资本化的规定，蓄意调节利润。更隐蔽的做法是利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。 
6、“股权投资”法。指企业对股权投资利用成本法和权益法进行会计报表粉饰，对于盈利的被投资企业，采用权益法，而对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，仍采用成本核算。 
二、会计报表分析及会计报表粉饰的识别 
上述对企业进行会计报表粉饰通常做法的探讨，目的并不是为了做假账，而是为了对主要报表进行真实性分析，提出会计报表粉饰的识别方法。 
（一）资产负债表分析 
分析财务报表，重点应关注资产负债表。调整利润表的预期一定会在资产负债表留有痕迹；满足资产负债表，不一定通过利润表，可以直接在资产负债表处理。如高估资产价值和权益，降低资产负债率等，可以直接在资产负责表处理。资产负债表分析主要从资产质量和财务风险两个方面展开。 
1、资产质量分析。（1）货币资金：为了防止企业账实不符，账面数要与实际结存现金和银行存款对账单相核对，并要求提供银行存款对账单和银行余额调节表。（2）短期投资：一般会计核算是采用成本法，但如果要分析其质量，最好采用成本与市价孰低法，通过分析该项投资的市场价值来分析短期投资质量。（3）应收款项：对应收款项的分析主要通过账龄分析，所以企业在会计报表附注一般要对企业的应收款项按年限分类。（4）存货：存货的质量分析主要是账实核对和库龄分析，以及市场价格分析。（5）待摊费用：分析性质以及归属期，分析是否合理。（6）长期投资：权益法和成本法的选择分析。在通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的应当采用权益法核算。（7）固定资产：防止随意用少提、多提折旧来调节利润。（8）在建工程：由于调整利润的需要，工程完工仍不结转固定资产，减少提取折旧。（9）无形资产、长期待摊费用的摊销：不按税法规定的摊销年限进行摊销。（10）对企业资产流动性分析也可分析企业资产质量。如存货虽然排在应收账款后面，但实际情况是存货的流动性要强于应收账款。 
2、财务风险分析。企业资金来源不外乎增加新的债务、股东增加投资和经营收益增加。企业财务风险主要来源于债务风险，在分析的过程中特别要注意企业增加新的债务是否由于增加不良资产而引起的（目前企业往往是由于不良资产增大或亏损，只能通过举债来维持企业的经营规模，这样债务风险很大）。财务风险分析可从以下五个指标入手：（1）资产负债率——负债总额/（资产总额-长短期待摊费用），保守做法就要剔除待摊，资产负债率就高，但更能真实反映企业的负债水平。（2）流动比率——流动资产/流动负债，可进一步分析短期资产对短期负债的偿还能力，分析流动负债风险。（3）经营活动净现金流量对流动负债的保障（现金流动负债比率=经营活动净现金流量/流动负债*100%），进一步分析企业年经营活动净现金流量偿还短期负债的保证，一般是0.5左右。（4）经营利润对债务利息的保障——经营利润/利息费用，按权责发生制分析年经营利润对利息费用的保证，一般大于1以上。（5）经营活动净现金流量对债务利息的保障——年经营活动净现金流量/利息费用（按收付实现制）。 
（二）、利润表分析 
主要是对利润的构成项目进行分析（分析利润的来源）。列表举例说明如下： 
虽然两个企业的最终经营结果相同，但A企业的利润是由当期正常的经营活动产生的，而B企业当期经营亏损2.2万元，其利润是通过非主营业务收入取得的。 
（三）现金流量表分析 
1、经营活动净现金流与调整后的经营利润比较，可以说明利润质量的好坏。 
经营利润+财务费用+折旧费-所得税=调整后的利润 
当调整后的利润> 经营活动净现金流，说明利润质量好。 
当调整后的利润 <经营活动净现金流，说明利润质量不好，报表利润不能增加企业的财务实力。 
2、关注经营活动现金流量中的“其他”构成，尤其是关联方之间的现金流入，防止非经营活动的现金流混入其中。 
3、投资活动的现金流出预示着未来经营风险加大，要关注投资活动现金流入构成。 
4、筹资活动举债导致的净流入，将加重企业未来的财务负担，加大财务风险。目前部分企业通过举新债来弥补当期亏损。 
（四）会计报表粉饰的识别 
在以上对会计报表真实性分析的基础上，还可以采用以下方法来发现企业会计报表的粉饰行为。 
1、分析关联交易。关联交易是企业粉饰会计报表的重要手段，因此分析关联交易也成为识别会计报表粉饰的主要方法。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，我们就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联企业发生交易进行会计报表粉饰。 
2、剔除不良资产。通过剔除不良资产来识别会计报表粉饰的方法，一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，即说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；二是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期利润总额和利润增长幅度比较，如果前者超过后者，说明企业当期的利润表有“水分”。 
3、关注异常项目。通过关注其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入、其他应收款、其他应付款等科目的异常变化，分析企业是否利用资产重组调节利润，粉饰会计报表。 
4、重视现金流量。现金流量分析是识别会计报表粉饰的简单而有效的方法。一般而言，没有相应现金净流量的利润，其质量是不可靠的。

责任编辑：虫虫