（四）计算分析题
1、甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存材料的计划成本为600000元，实际成本为605000元；本月入库材料的计划成本为1400000元，实际成本为1355000元。当月发出材料（计划成本）情况如下：
基本生产车间领用 800000元
在建工程领用 200000元
车间管理部门领用 5000元
企业行政管理部门领用 15000元
要求：
（1）计算当月材料成本差异率。
（2）编制发出材料的会计分录。
（3）编制月末结转本期发出材料成本差异的会计分录。（2000年）
[答案]
（1）本月材料成本差异率＝（－45000+5000）/（600000+1400000）＝－2%
（2）发出材料（按计划成本）
借：生产成本（或基本生产成本） 800000
在建工程 200000
制造费用 5000
管理费用 15000
贷：原材料 1020000
（3）结转发出材料的成本差异
借：生产成本（或基本生产成本） -16000
在建工程 -4000
制造费用 -100
管理费用 -300
贷：材料成本差异 -20400
2、甲企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备计提比例为5‰。2000年1月1日，“应收账款”账户的余额为1000000元；2000年12月31日，“应收账款”账户的余额为800000元。2000年度发生如下相关业务：
（1） 5月8日，收回1999年度核销的坏账4000元，存入银行。
（2） 11月9日，因一客户破产，有应收账款2500元不能收回，经批准确认为坏账。
要求：
（1）编制甲企业收回已核销坏账的会计分录。
（2）编制甲企业确认坏账的会计分录。
（3） 计算甲企业2000年末应计提的坏账准备，并编制计提坏账准备的会计分录。（2001年）
[答案]
（1）借：应收账款 4000
贷：坏账准备 4000
借：银行存款 4000
贷：应收账款 4000
（2）借：坏账准备 2500
贷：应收账款 2500
（3）本年度应计提的坏账准备＝800000×5‰－（1000000×5‰+4000－2500）＝－2500（元）
借：坏账准备 2500
贷：管理费用 2500
3、甲公司有关长期股权投资的业务如下：
（1）1999年1月2日，以每股买入价10元的价格从证券二级市场购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）的股票200万股，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利（假定现金股利不考虑所得税），另支付相关税费20万元。甲公司购入的股票占乙公司发行在外股份的25%，并准备长期持有，且能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。
（2）1999年1月25日，甲公司收到乙公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。
（3）1999年度，乙公司实现净利润800万元，宣告不分配股利。
（4）2000年度，乙公司发生净亏损200万元。
（5）2001年2月28日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额1900万元，款项已由银行收妥。
要求：编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2001年）
[答案]
（1）借：长期股权投资 1980
应收股利 40
贷：银行存款 2020
（2）借：银行存款 40
贷：应收股利 40
（3）借：长期股权投资 200
贷：投资收益 200
（4）借：投资收益 50
贷：长期股权投资 50
（5）借：银行存款 1900
投资收益 230
贷：长期股权投资 2130
4、甲公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有关的业务：
（1）2000年4月1日，用银行存款购入A上市公司（以下简称A公司）的股票4000股作为短期投资，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费360元。
（2）2000年4月18日，收到A公司分派的现金股利。
（3）2000年12月31日，该股票的每股市价下跌至16元。
（4）2001年2月3日，出售持有的A公司股票3000股，实得价款52000元。假定己售股票的跌价准备也同时结转。
（5）2001年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。
（6）2001年4月30日，收到派发的现金股利。
（7）2001年12月31日，A公司的股票市价为每股17元。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。（2002年）
[答案]
（1）借：短期投资 70360[4000×（18-0.5）+360]
应收股利 2000（4000×0.5）
贷：银行存款 72360
（2）借：银行存款 2000
贷：应收股利 2000
（3）借：投资收益 6360[（70360÷4000-16）×4000]
贷：短期投资跌价准备 6360
（4）借：银行存款 52000
短期投资跌价准备 4770（6360÷4000×3000）
贷：短期投资 52770（70360÷4000×3000）
投资收益 4000（52000+4770－52770）
（5）无分录
（6）借：银行存款 100
贷：短期投资 100
（7）借：短期投资跌价准备 1100{17000-[70360-（6360-4770）-52770-100]}
贷：投资收益 1100
5、甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2003年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：
（1）3日，购入A材料50公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。
（2）5日，发出材料80公斤。
（3）7日，购入A材料70公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。
（4）12日，发出A材料130公斤。
（5）20日，购入A材料80公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。
（6）25日，发出A材料30公斤。
要求：根据上述资料，计算A材料
（1）5日发出的成本；
（2）12日发出的成本；
（3）25日发出的成本；
（4）期末结存的成本。（2003年）
[答案]
（1）5日发出的成本＝80×100＝8000（元）
（2）12日发出的成本＝20×100+50×105+60×98＝13130（元）
（3）25日发出的成本＝10×98+20×110＝3180（元）
（4）期末结存的成本＝60×110＝6600（元）
6、甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。
2000年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款100000元，增值税17000元，另支付运输费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5000元，假定不考虑固定资产减值因素。
要求：
（1）编制甲公司购入设备时的会计分录。
（2）分别计算甲公司2001年度至2004年度每年的折旧额。
（3）编制甲公司2001年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年未计提一次）。 （2003年）
[答案]
（1）编制甲公司购入设备时的会计分录
固定资产的入账价值＝100000+17000+2000+1000＝120000（元）
借：固定资产 120000
贷：银行存款 120000
（2）分别计算甲公司2001年度至2004年度每年的折旧额
该机器设备于2000年12月20日购入，当月增加当月不提折旧，从下月起开始计提折旧。
2001年度应计提的折旧＝120000×2÷5＝48000（元）
2002年度应计提的折旧＝（120000-48000）×2÷5＝28800（元）
2003年度应计提的折旧＝（120000-48000-28800）×2÷5＝17280（元）
2004年度应计提的折旧＝（120000-48000-28800-17280-5000）÷2＝10460（元）
（3）编制甲公司2001年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年末计提一次）。
借：制造费用 48000
贷：累计折旧 48000
7、甲企业采用备抵法核算坏账损失，并按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2003年1月1日，甲企业应收账款余额为3 000 000元，坏账准备余额为150 000元。2003年度，甲企业发生了如下相关业务：
（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税额为850 000元，货款尚未收到。
（2）因某客户破产，该客户所欠货款10 000元不能收回，确认为坏账损失。
（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000元并存入银行。
（4）收到某客户以前所欠的货款4 000 000元并存入银行。
要求：
（1）编制2003年度确认坏账损失的会计分录。
（2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。
（3）计算2003年末“坏账准备”科目余额
（4）编制2003年末计提坏账准备的会计分录。（2004年）
答案：
（1） 确认坏账损失
借：坏账准备 10000
贷：应收账款 10000
（2） 收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。
借：应收账款 8000
贷：坏账准备 8000
借：银行存款 8000
贷：应收账款 8000
（3）“坏账准备”科目的余额
=（3000000+5000000+850000—10000+8000—8000—4000000）×5%=4840000×5%=242000（元）
（注：5000000和850000是业务（1）中发生的应收账款：4000000是业务（4）中的应收款项收回。）
（4）本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242000—（150000—10000+8000）=94000（元）。
借；管理费用 94000
贷： （五）综合题
1、甲公司1996年6月30日从银行借入资金1000000元，用于购置大型设备。借款期限为2年，年利率为10%，到期一次还本付息。款项已存入银行。
1996年7月1日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付设备价款840000元（含增值税）该设备安装调试期间发生安装调试费160000元，于1996年12月31日投入使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。
1998年6月30日，甲公司以银行存款归还借款本息1200000元。
1998年12月31日，甲公司因转产，将该设备出售，收到价款450000元，存入银行。另外，甲公司用银行存款支付清理费用2000元。（不考虑借款存入银行产生的利息收入）
要求：
（1）计算该设备的入账价值。
（2）计算该设备1997年度、1998年度应计提的折旧费用。
（3）编制1997年末应计借款利息的会计分录。
（4）编制归还借款本息时的会计分录。
（5）编制出售该设备时的会计分录。（2000年）
[答案]
（1）该设备入账价值＝840000+160000+1000000×10%×1/2=1050000（元）
（2）折旧率=2/5×100%=40%
97年度应计提的折旧额=1050000×40%=420000（元）
98年度应计提的折旧额=（1050000-420000）×40%=252000（元）
（3）1997年末应计借款利息时
借：财务费用 100000
贷：长期借款 100000
（4）归还借款本息时
借：长期借款 1150000
财务费用 50000
贷：银行存款 1200000
（5）出售设备时
借：累计折旧 672000
固定资产清理 378000
贷：固定资产 1050000
借：银行存款 450000
贷：固定资产清理 450000
借：固定资产清理 2000
贷：银行存款 2000
借：固定资产清理 70000
贷：营业外收入 70000
2、甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算。假定运费不考虑增值税。2000年8月1日有关账户的期初余额如下：
在途物资 4000元
预付账款——D企业 8000元
委托加工物资——B企业 2000元
包装物 5000元
原材料 800000元
（注：“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6000元）
2000年8月份发生如下经济业务事项：
（1）1日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。
（2）3日在途材料全部收到，验收入库。
（3）8日从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50000元，增值税为8500元，另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支票付讫，材料验收入库。
（4）10日收到上月委托B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为2000元。
（5）13日持银行汇票200000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为150000元，增值税为25500元，另支付运费500元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。
（6）18日收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5000元，增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。
（7） 22日收到D企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8000元，增值税为1360元，对方代垫运费640元。为购买该批材料上月曾预付货款8000元，收到材料后用银行存款补付余款。
（8）31日根据“发料凭证汇总表”，8月份基本生产车间领用材料360000元，辅助生产车间领用材料200000元，车间管理部门领用材料30000元，企业行政管理部门领用材料10000元。
（9）31日结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6000元。
要求：编制甲工业企业上述经济业务事项的会计分录（“应交税金”科目要求写出明细科目）。（2001年）
（1）1日 借：原材料 -6000
货：应付账款 -6000
（2）3日 借：原材料 4000
贷：在途物资 4000
（3）8日 借：原材料 50500
应交税金——应交增值税（进项税额） 8500
贷：银行存款 59000
（4）10日 借：包装物 2000
贷：委托加工物资 2000
（5）13日 借：原材料 150500
应交税金——应交增值税（进项税额） 25500
贷：其他货币资金 176000
借：银行存款 24000
贷：其他货币资金 24000
（6）18日 借：原材料 5000
应交税金——应交增值税（进项税额） 850
贷：应付票据 5850
（7）22日 借：原材料 8640
应交税金——应交增值税（进项税额） 1360
贷：预付账款 10000
借：预付账款 2000
贷：银行存款 2000
（8）31日 借：生产成本——基本生产成本 360000
——辅助生产成本 200000
制造费用 30000
管理费用 10000
贷：原材料 600000
（9）31日 借：营业费用 6000
贷：包装物 6000
3、甲公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下：
（1）20×1年9月30日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金500000元，并存入银行。该借款期限为2年，年利率9.6%，到期一次还本付息，不计复利。
（2）20×1年9月30日，用上述借款购入待安装的生产线。增值税专用发票上注明的买价为400000元，增值税额为68000元。另支付保险费及其他杂项费用32000元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。
（3）安装生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为40000元，税务部门核定的计税价格为80000元，适用的增值税税率为17%。
（4）安装工程人员应计工资18000元，用银行存款支付其他安装费用16400元。
（5）20×1年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5%）。
（6）20×3年12月31日，甲公司将该生产线出售。出售时用银行存款支付清理费用30000元，出售所得款项500000元全部存入银行。于当日清理完毕。
假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息。
要求：
（1）编制甲公司20×1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。
（2）编制甲公司20×2年度计提折旧和利息的会计分录。
（3）编制甲公司20×3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。（“应交税金”科目要求写出明细科目）（2002年）
[答案]
（1）20×1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录：
①借：银行存款 500000
贷：长期借款 500000
②借：在建工程 500000（400000+68000+32000）
贷：银行存款 500000
③借：在建工程 53600
贷：库存商品 40000
应交税金——应交增值税（销项税额） 13600（80000×17%）
④借：在建工程 34400
贷：应付工资 18000
银行存款 16400
⑤借：在建工程12000 （500000×9.6％×3/12）
贷：长期借款12000
借：固定资产 600000
贷：在建工程 600000
（2）20×2年度计提折旧和利息的会计分录：
①20×2年度计提折旧＝固定资产账面净值×年折旧率＝600000×2÷5＝240000（元）
年折旧率＝2/预计使用年限×100%
借：制造费用 240000
贷：累计折旧 240000
②20×2年度计提利息＝500000×9.6%＝48000（元）
借：财务费用 48000
贷：长期借款 48000
（3）20×3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录
20×3年度计提折旧＝（600000-240000）×2/5＝144000（元）
借：制造费用 144000
贷：累计折旧 144000
固定资产清理净损益＝固定资产清理收入-固定资产净值-清理费用＝500000-216000-30000＝254000（元）
①借：累计折旧 384000
固定资产清理 216000
贷：固定资产 600000
②借：固定资产清理 30000
贷：银行存款 30000
③借：银行存款 500000
贷：固定资产清理 500000
④借：固定资产清理 254000
贷：营业外收入 254000
4、甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：
（1） 2000年1月7日，购入乙公司有表决权的股票100万股。占乙公司股份的25%，从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外，甲公司在购买股票时还支付相关税费10000元，款项均收银行存款支付（假定在取得投资时未发生股权投资差额）。
（2）2000年2月25日，收到乙公司宣告分派的现金股利。
（3）2000年度，乙公司实现净利润2000000元。
（4）2001年1月6日，乙公司宣告分派2000年度股利，每股分派现金股利0.10元。
（5）2001年2月15日，甲公司收到乙公司分派的2000年度的现金股利（不考虑相关税费）。
（6）2001年度，乙公司发生亏损200000元。
（7）2002年1月7日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股，每股销售价格为10元（假定不考虑相关税费；甲公司售出部分股票后，仍能对乙公司财务与经营政策产生重大影响）。
要求：假定不考虑长期投资减值因素，根据上述业务，编制甲公司相关会计分录（“长期股权投资”科目，要求写出明细科目及专栏）。（2003年）
[答案]
（1）2000年1月7日购入股票成本为：
1000000×（8-0.20）+10000＝7810000元
应收股利＝1000000×0.2＝200000元
借：长期股权投资——股票投资（投资成本） 7810000
应收股利 200000
贷：银行存款 8010000
（2）2000年2月15日，收到乙公司分派的现金股利
借：银行存款 200000
贷：应收股利 200000
（3）2000年乙公司实现净利润，甲公司应享有
2000000×25%＝500000元
借：长期股权投资——股票投资（损益调整） 500000
贷：投资收益 500000
（4）2001年1月6日，乙公司宣告分派的现金股利
甲公司应分得股利1000000×0.10＝100000元
借：应收股利 100000
贷：长期股权投资——股票投资（损益调整） 100000
（5）2001年2月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利
借：银行存款 100000
贷：应收股利 100000
（6）2001年度，乙公司发生亏损，甲公司应承担200000×25%＝50000元
借：投资收益 50000
贷：长期股权投资——股票投资（损益调整） 50000
（7）2002年1月7日，转让部分股票可获得价款100000×10＝1000000元
转让应分摊的损益调整为（500000-100000-50000）/100万股×10万股＝35000元
转让应分摊的投资成本为7810000/1000000股×100000股＝781000元
借：银行存款 1000000
贷：长期股权投资——股票投资（投资成本） 781000
长期股权投资——股票投资（损益调整） 35000
投资收益 184000
5．甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
（1）2000年11月1日，接受乙企业捐赠的需要安装的专用设备一台但乙企业未提供该项专用设备的有关凭证，市场上该类专用设备的价格为100万元。甲企业收到该专用设备后立即投入安装。
（2）在安装上述专用设备过程中，领用生产用库存原材料10万元，增值税进项税额为1.7万元；领用本企业生产的商品一批，成本为40万元，税务部门确定的计税价格为50万元；应付未付工程人员的工资为15万元，用银行存款支付其他费用为4.8万元。
（3）2000年12月15日，该项工程完工并达到预定可使用状态，并投入第一基本生产车间使用。
（4）该专用设备估计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用年数总和法计提折旧。
（5）2003年12月25日，甲企业将该专用设备对外出售，获得价款90万元存入银行。
假定甲企业在接受捐赠以及出售该项专用设备时均不考虑所得税等相关税费。
要求：
（1） 编制甲企业接受捐赠专用设备的会计分录。
（2） 编制甲企业安装专用设备的会计分备。
（3） 编制甲企业专用设备安装完工并投入使用的会计分录。
（4） 计算甲企业的该项专用设备2001年和2002年应计提的折旧额。
（5） 编制甲企业出售该项专用设备的会计分录。
（答案中的金额单位均用万元表示；“资本公积”科目要求写出二级明细科目；“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称）（2004年）
【答案】
（1）借：在建工程 100
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 100
注：按照现行规定且考虑接受捐赠的所得税因素（假设所得税率为33％），则应为
借：在建工程 100
贷：待转资产价值 100
借：待转资产价值 100
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 76
应交税金——应交所得税 33
（2）借：在建工程 11.7
贷：原材料 10
应交税金—应交增值税（进项税额转出） 1.7
借：在建工程 48.5
贷：库存商品 40
应交税金—应交增值税（销项税额） 8.5 (50×17%)
借：在建工程 19.8
贷：应付工资 15
银行存款 4.8
（3）借：固定资产 180
资：在建工程 180
（4）2001年应计提的折旧额=180×（1—5%）×5/15=57（万元）
2002年应计提的折旧额=180×（1—5%）×4/15=45.6（万元）
（5）2003年12月出售固定资产，2003年应计提固定资产折旧为：180×（1—5%）×3/15=34.2万元
借：固定资产清理 43.2
累计折旧 136.8
贷：固定资产 180
借；银行存款 90
贷：固定资产清理 90
借；固定资产清理 46.8
贷：营业外收入 46.8
借；资本公积—接受损赠非现金资产准备 100
贷：资本公积—其他资本公积 100
注：按照现行规定且考虑接受捐赠的所得税因素（假设所得税率为33％），则应为
借；资本公积—接受捐赠非现金资产准备 76
贷：资本公积—其他资本公积 76
坏账准备 94000
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