②根据专用发票中的增值税额，作为进项税额入账，作分录如下：
　　借：应交税金——应交增值税——进项税额 3 060
　　　　贷：应付账款——上海包袋厂              3 060
　　六、分期收款商品销售的核算
　　批发企业对于产销具有季节性的商品、呆滞积压商品等，还可以采取先发商品、分期收款的销售方式。采用这种销售方式事先由业务部门订立“分期收款商品购销合同”，合同内应注明发货日期、分期收款的期限和金额。
　　分期收款商品销售的业务程序一般是：由业务部门根据“分期收款商品购销合同”，填制“分期收款商品发货单”，然后由储运部门发运商品。财会部门根据“分期收款商品发货单”，借记“分期收款发出商品”账户，贷记“库存商品”账户。
　　商品发出以后，批发企业在合同规定的结算日期，填制专用发票收取货款，俟收到分期收款销售商品货款及增值税额时，借记“银行存款”账户，贷记“商品销售收入”账户和“应交税金”账户，并要结转其销售成本，此时借记“商品销售成本”账户，贷记“分期收款发出商品”账户。
　　［例］上海交电公司根据分期收款商品购销合同。将30只如意牌电冰箱发往光明商厦，该电冰箱购进单价为1128元（不含税），销售单价为 1200元，增值税率为17％，合同规定每月末结算一次货款，收取全部货款的 50％，两个月后全部结清。
　　（1） 4月 1日，发给光明商厦如意牌电冰箱30只，作分录如下：
　　借：分期收款发出商品——光明商厦 33 840
　　　　贷：库存商品——电冰箱类          33 840
　　（2） 4月 30日，收到光明商厦转账支票一张，金额 21 060元系付来第一期如意牌电冰箱货款 18 000元，增值税额3 060元。
　　①将转账支票存入银行，作分录如下：
　　借：银行存款                           21 060
　　　　贷：商品销售收入                         18 000
　　　　　　应交税金——应交增值税——销项税额    3 060
　　②同时结转分期收款商品的销售成本，作分录如下；
　　借：商品销售成本——电冰箱类        16 920
　　　　贷：分期收款发出商品——光明商厦     16 920
　　“分期收款发出商品”是资产类账户，用以核算企业采用分期收款结算方式发出商品的进货原价。发出商品时，记入借方；收回货款、结转分期收款商品销售成本时，记入贷方；余额在借方，表示尚未到结算期的分期收款商品的成本。“分期收款发出商品”账户一般按购货单位名称分户设置明细分类账。
　　七、销货退回的核算
　　批发企业在商品销售后，购货单位发现商品的品种、规格、质量等与购销合同不符等原因而提出退货。经批发企业业务部门同意后，由其填制红字专用发票送各有关部门办理退货手续，财会部门根据储运部门转来的专用发票（记账联）结算货款，并进行账务处理。
　　［例］上海百货公司日前销售给上海商厦育珠牌电热杯 600只，每只25元，增值税率为17％。今购方发现其中40只质量不好，要求退货，经业务部门同意，商品已退回，验收入库，并开出转账支票一张，金额为1170元，系支付退货款及退还增值税额，作分录如下；
　　借：商品销售收入——电热杯类              1000
　　　　应交税金——应交增值税额——销项税额　 170
　　　　贷：银行存款                              1170
　　如果退回的商品已经结转了销售成本，那么，同时还应借记“库存商品”账户，贷记“商品销售成本”账户。
　　八、销售商品退补价的核算
　　批发企业在商品销售后，发现商品的规格和等级错发、货款计算错误或先按暂定价结算后又正式定价等原因，需要向购货单位退还或补收货款。
　　实际销售价格低于已经结算货款的价格是销货退价，销货单位应将多收的差额退还给购货单位。实际销售价格高于已经结算货款的价格是销货补价，销货单位应向购货单位补收少算的差额。销售商品发生退补价时，先由业务部门填制专用发票子以更正，财会部门审核无误后，据以结算退补价款并进行贴务处理。
　　［例］上海交电公司日前销售给上海电视机商店100台17时飞跃牌黑白电视机，其单价为480元，增值税率为17％。今发现单价开错，该机单价应为478元，开出红字专用发票，应退对方货款200元、增值税额34元，签发转账支票付讫，作分录如下；
　　借：商品销售收入——电视机类            200
　　　　应交税金——应交增值税——销项税额   34
　　　　贷：银行存款                            234
　　以上是销货退价的核算，若发生销货补价时，则借记“银行存款”账户或“应收账款”账户；贷记“商品销售收入”账户和“应交税金”账户。
　　九、购货单位拒付货款和拒收商品的核算
　　批发企业在异地商品销售业务中，一般采用发货制，并采用托收承付结算或委托收款结算方式，在商品已发运，并向银行办妥托收手续后，即作为商品销售处理。当购货单位收到托收凭证时，发现内附专用发票开列的商品与合同不符，或者与收到的商“品数量、品种、规格、质量不符等原因，就会发生购货单位拒付货款和拒收商品。当财会部门接到银行转来购货单位的”拒绝付款理由书“时，暂不作账务处理，但应立即通知业务部门，及时查明原因，并尽快与购货单位联系进行协商，然后根据不同的情况作出处理。
　　对于商品少发的处理有两种情况：如果补发商品，在商品发运后，收到购货单位贷款、增值税额及垫付运费时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户；如果不再补发商品，则由业务部门填制红字专用发票，作销货退回处理。
　　对于商品货款开错的，也应由业务部门填制红字专用发票，对财会部门据以作销货退价处理。
　　对于因商品质量不符要求，或因商品品种、规格发错而退回时，应由储运部门验收入库，财会部门根据转来的红字专用发票报销货退回处理，退回商品的运费列入“经营费用”账户。对于商品短缺的情况，先要冲减“商品销售收入”账户、“应交税金”账户和“应收账款”账户，再根据具体情况进行账务处理。如 属于本企业储运部门责任，应由其填制“财产损失报告单”，将账面的短缺金额转入“待处理财产损溢”账户，等领导批准后，再转入“营业外支出”账户。
　　如果购货单位支付了部分款项，而又拒付了部分款项，应将收到的款项借记“银行存款”账户，对于尚未收到的款项，则仍保留在“应收账款”账户内，在与对方协商解决后，再予以转销。
　　［例］上海百货公司销售给福州百货公司玻璃花瓶 500箱，每箱 80元，计货款40 000元、增值税额6 800无，代垫运费 400元，日前已支付。
　　（l）9月11日，向银行办妥托收销货款、增值税额和代垫运费的手续，作分录如下：
　　借：应收账款——福州百货公司   47 20
　　　　贷：商品销售收入——器皿类            40 000
　　　　　　应交税金——应交增值税——销项税额 6 800
　　　　　　应收账款——代垫运费                 400
　　（2） 9月 20日，银行转来收账通知，福州百货公司支付货款、增值税额及运费42 480元，同时收到“拒绝付款理由书”，拒付其中 50箱花瓶货款、增值税额及该部分商品的运费计4 720元，作分录如下：
　　借：银行存款                    42 480
　　　　贷：应收账款——福州百货公司      42 48O
　　（3）查明原因后，针对不同情况，分别进行账务处理。
　　①如查明该50箱花瓶是质量不好，经协商后决定给予10％的销货折让，业务部门转来专用发票，退还其货款400元、增值税额68元。今收到对方汇来的货款、增值税额及该部分商品的运费计4 252元，作分录如下：
　　借：销售折扣与折让                     400
　　　　应交税金——应交增值税——销项税额  68
　　　　银行存款                         4 252
　　　　贷：应收贴款——福州百货公司          4 720
　　②如查明该50箱花瓶是质量不好，商品已退回，业务部门转来红字专用发票，财会部门审核无误后，作分录如下；
　　借：商品销售收入——器皿类              4 000
　　　　应交税金——应交增值税——销项税额    680
　　　　经营费用——运杂费                     40
　　　　贷：应收贴款一福州百货公司               4720
　　同时信汇给福州百货公司退回花瓶的运费45元，作分录如下：
　　借：经营费用——运杂费  45
　　　　贷：银行存款           45

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