二、增值税纳税人

　　增值税纳税人是指在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。主要是区分增值税一般纳税人和小规模纳税人。

　　三、增值税税率

　　基本税率为17%，低税率为13%，出口货物税率为零，但另有规定的除外。

　　商业企业小规模纳税人的增值税征收率为4%，其他小规模纳税人的增值税征收率为6%。

　　四、增值税应纳税额的计算

　　1、增值税销售额

　　增值税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用，但是不包括收取的销项税额。如果销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。

　　2、增值税销项税额的计算

　　增值税销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。计算公式为

　　销项税额=销售额×税率

　　或：销项税额=组成计税价格×税率

　　3、增值税进项税额的计算

　　增值税进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。

　　(1)准予从销项税额中抵扣进项税额的项目

　　――一般纳税人购进货物或者应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

　　――一般纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

　　――一般纳税人购进免税农业产品或向小规模纳税人购买农业产品的进项税额，按买价依照规定的扣除率计算。

　　――一般纳税人销售、外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，按运费金额依照7%的扣除率计算进项税额。

　　――生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，按普通发票上注明的金额，依10%的扣除率计算抵扣进项税额。

　　――一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的专用发票，可以按专用发票上填写的税额为进项税额计算抵扣。

　　(2)不得从销项税额中抵扣进项税额的项目(增值税转型试点地区另有规定除外)

　　――纳税人购进货物或应税劳务，未取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未注明增值税及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　――购进固定资产的进项税额。

　　――用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。

　　――用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。

　　――用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。

　　――非正常损失购进货物的进项税额。

　　――非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。

　　――小规模纳税人不得抵扣进项税额。

　　――纳税人进口货物不得抵扣任何进项税额。

　　――纳税人因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

　　4、增值税应纳税额的计算

　　一般纳税人销售货物或者提供应税劳务应纳税额计算公式为：

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　一般纳税人采用简易办法计算增值税应纳税额，按照销售额和规定的征收率计算。计算公式为：

　　应纳税额=销售额×征收率

　　进口的应税货物，按照组成计税 价格和规定的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣任何进项税额。应纳税额计算公式为：

　　应纳税额=组成计税价格×税率

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的征收率，实行简易办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：

　　应纳税额=销售额×征收率

　　或：应纳税额=含税销售额/(1+征收率)ⅹ征收率

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