借：应收账款——某零售店    1 053
　　　　贷：商品销售收入    900
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）    153

　　俟收到补价款后，再冲销“应收账款”。作会计分录如下：

　　借：银行存款    1 053
　　　　贷：应收账款——某零售店    1 053

　　（九）购货单位拒收商品和拒付货款

　　商业企业的异地商品销售，采用“发货制”和托收承付结算方式，在商品运出，办妥托收货款手续，并已作商品销售入账以后，由于质量、品种、规格、数量不符合合同规定，或因计价，发货差错等原因，致使购货单位提出拒收商品和拒付货款时，应及时会同业务部门与购货单位联系，协商解决。待查明原因后，分别不同情况进行处理。

　　1．拒收全部商品，拒付全部货款。

　　[例]　某商业企业售于外地某单位儿童望远镜500只，每只批发价10．00元，销项增值税率17％，代垫运费100元，商品已发运，并办妥委托银行收款手续。

　　（1）以现金支付运费。作会计分录如下：

　　借：应收账款——购货单位运费    100
　　　　贷：现金    100

　　（2）财会部门根据“托收凭证”回单联和专用发票作销售入账。其会计分录如下：

　　借：应收账款——购货单位    5 950
　　　　贷：商品销售收入    5 000
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）850
　　　　　　应收账款——购货单位运费    100

　　接银行转来购货单位“拒绝承付理由书”拒付全部货款及运费，经查明原因，系企业错发商品造成。与购货单位协商，要求就地销售。对方同意，当即承付货款。收到货款后作会计分录如下：

　　借：银行存款    5 950
　　　　贷：应收账款——购货单位    5 950

　　如果购货单位无法就地处理，企业同意将商品退回，作退货处理。收到商品后冲销原销货收入及销售数量，代垫运费转作企业费用。会计分录如下：

　　借：商品销售收入    5 000
　　　　管理费用——坏账损失    100
　　　　贷：应收账款——购货单位    5 950
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）  850  （红字）

　　同时用红字冲销商品明细账上销售数量。如已结转商品销售成本，还要冲转“商品销售成本”作增加“库存商品”处理。

　　2．拒收部分商品和拒付部分货款。

　　（1）仍用上例，收到银行转来收账通知单和部分拒绝承付理由书，承付货款5 365元，拒付货款585元，原因待查。作会计分录如下：

　　借：银行存款    5 365
　　　　贷：应收账款——购货单位    5 365

　　（2）经查明原因，购货单位拒付货款585元，原发货单上价格计算错误，多开500元，税额多计85元，同意拒付，并开具红字专用发票冲减“商品销售收入”，作会计分录如下：

　　借：商品销售收入    500
　　　　贷：应收账款——购货单位    585
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）    85  （红字）

　　如拒付货款原因系企业少发商品，应补发商品，购货单位收到商品后补来货款时，作会计分录如下：

　　借：银行存款    585
　　　　贷：应收账款——购货单位    585

　　（十）销货折扣与销货折让

　　销货折扣是企业在赊销和商业信用的情况下，为了推销商品及早收回货款而给予购货单位的销货折扣。销货折让是因商品品种、质量等原因而给予购货单位的销售折让。

　　销货折扣与销货折让是通过“销售折扣与折让”账户进行单独核算的。它是损益类账户，下设“销货折扣”和“销货折让”两个明细账户。在会计核算上，销货折扣与销售折让有两种记账方法：

　　一是总额法。即商品销售收入按未扣除折扣、折让的总额记账。

　　二是净额法。即商品销售收入按扣除折扣、折让数的净额记账。

　　按制度规定，对于销售折扣与折让，都规定采用总额法记账。

　　销货折扣是指企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购货单位在一定期限内（信用期限）尽快付款，往往规定一个短于信用期限的折扣期限，如果购货单位能在期限内付款，就可能得到一定的现金折扣，即从应支付的货款总额中扣除一定比例的金额及税款。

　　[例]　某商业企业销售商品一批，货款计10 000元，销项增值税率为17％。付款条件是：应在30天内付清全部货款。如果能在10天内支付全部货款，则可得2％现金折扣，超过30天付款，视同违约或拖欠。

　　（1）发出商品时，作会计分录如下：

　　借：应收账款——购货单位    11 700
　　　　贷：商品销售收入10 000
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）    1 700

　　（2）购货单位在10天内支付全部货款时，给予约定的现金折扣，并根据红字专用发票扣减销项税款，作会计分录如下：

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