三、产品质量保证
【例3】2007年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。
则：2007年末甲公司应确认的负债金额＝（80%×0＋15%×1%＋5%×2%）×1000＝2.5（万元）。
借：销售费用———产品质量保证 25000
贷：预计负债———产品质量保证 25000
四、亏损合同
待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。比如，企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、让渡资产使用权合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同本身不属于或有事项准则规范的内容，只有待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项准则规范的或有事项。
待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应当将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
【例4】甲公司与乙公司于2007年10月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售设备70台，合同价格每台100万元（不含税）。该批设备在2008年2月20日交货。至2007年末甲公司已生产50台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到103万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的20台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。
甲公司对有标的的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。会计处理如下：
合同为亏损合同时，有标的部分，确认减值损失：
借：资产减值损失 1500000
贷：存货跌价准备 （50×30000）1500000
合同为亏损合同时，无标的部分，确认预计负债：
借：营业外支出 600000
贷：预计负债 （20×30000）600000
五、重组义务
重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；该重组计划已对外公告。
企业承担的重组义务满足上述确认负债的条件时，应当确认预计负债；按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
注意：直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
【例5】2007年12月甲公司因第八业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出22万元。该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于2007年年末前对外公布。
则甲公司应按或有事项准则确认预计负债22万元，账务处理如下：
借：管理费用 220000
贷：预计负债 220000
或有事项的披露
1．对于预计负债，要披露：
（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。
（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。
（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。
2．或有负债披露（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债），应披露：
(1)或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。
(2)经济利益流出不确定性的说明。
(3)或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
沿用【例2】，披露如下：本公司为乙公司提供担保的某项银行借款于2007年5月到期，该借款系由乙公司于2004年5月从银行借入，本公司为乙公司此项银行借款的本息5100万元提供50％的担保。债权银行于本年7月向法院提出诉讼，要求乙公司及为其担保的本公司偿还借款本息，并支付罚息80万元。2008年3月5日，法院作出一审判决，本公司需为乙公司偿还借款本息的50％，乙公司和本公司对判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院未作出终审判决。
3．或有资产：
或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。一般情况下，或有资产不应在会计报表附注中披露；但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
责任编辑：虫虫
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