一、考试大纲
1、掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查
2、掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对
3、掌握其他货币资金的核算
4、掌握交易性金融资产的核算
5、掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算
6、掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查
7、掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算
8、掌握长期股权投资的核算
9、掌握固定资产的核算
10、掌握无形资产的核算
11、熟悉长期股权投资的核算范围
12、熟悉固定资产的概念及确认条件
13、熟悉无形资产的概念、内容及确认条件
14、熟悉其他资产的核算
15、了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产减值的会计处理
二、重点、难点内容
第一节 货币资金
一、库存现金
（一）现金管理制度
1、现金的使用范围：教材列举了8项，除这些范围以外的款项的支付应通过银行转账结算
2、现金的限额
一般按单位3至5天日常零星开支的需要确定，特殊地区的可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。注意限额申请要向开户银行提出，由开户银行核定。
3、现金收支的规定
重要的内容：收入现金应于当日送存开户银行 ；开户单位不得坐支现金； 收支的现金必须入账。不得白条顶库 ，不准套取现金，不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金 ，不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄， 不准公款私存，不得设置小金库等。
（二）现金的核算
企业应当设置现金总账和现金日记账， 分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算
（三）现金的清查
一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单，如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过 “待处理财产损溢” 科目核算，按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：如为现金短缺属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分计入“其他应收款”，属于无法查明的其他原因计入“管理费用 ”，如为现金溢余 ，属于应支付给有关人员或单位的计入“其他应付款 ”，属于无法查明原因的计入“营业外收入 ”
二、银行存款
银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项 。
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算
企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的银行对账单的余额核对相符 ，至少每月核对一次，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表 ”调节相符，注意银行存款余额调节表不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因：
除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账银行尚未收款入账；二是企业已付款入账银行尚未付款入账；三是银行已收款入账企业尚未收款入账；四是银行已付款入账企业尚未付款入账
三、其他货币资金
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目 ，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，表示企业实际持有的其他货币资金。
第二节 交易性金融资产
本节是今年新增加内容。
交易性资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产。企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”和“投资收益”等科目
1、取得交易性金融资产的核算
按照该资产的公允价值作为初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。对于支付的已宣告但没有发生的现金股利或已到付息期但还没有支付的债券利息，单独确认为应收项目记入“应收股利”或“应收利息”。
对于交易过程中发生的交易费用应该在发生时记入投资收益。
2、交易性金融资产的现金股利和利息
企业在持有交易性金融资产期间将被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应确认为应收项目记入“应收股利”或“应收利息”，同时确认投资收益。
3、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
企业要设置“交易性金融资产—公允价值变动”和“公允价值变动损益”两个科目对此进行核算。
4、交易性金融资产的处置
出售时将金融资产出售时的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益。
第三节 应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
一、应收票据
1、概述
应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。日期的计算分三种情况：定日付款的自出票日起计算并在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的付款期限自出票日起按月计算并在汇票上记载 ；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算并在汇票上记载.商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。
未到期的应收票据可以到银行申请贴现。
根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
2、应收票据的核算
（1）取得应收票据时，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”或“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
收回到期票款时，不带息票据按其票面金额借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”。
（2）转让票据
应收票据背书转让时，按应计入取得物资成本的金额借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按票面金额贷记“应收票据”，如有差额，借记或贷记“银行存款”科目。
二、应收账款的核算
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款。
企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款 ”科目的企业，预收的账款也在“应收账款” 科目核算。
三、预付账款
预付账款指企业按照合同规定预付的款项。企业应当设置 “预付账款 ”科目。预付款项情况不多的企业，可以不设置“ 预付账款”科目而直接通过“应付账款”科目核算。预付款项时借记“预付账款”，等收到相应的货物时贷记“预付账款”。
四、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况 ，企业应当设置 “其他应收款”科目进行核算
五、应收款项减值
（1）应收账款发生减值
计提坏账准备时按应减记的金额借记“资产减值损失—计提的坏账准备”，贷记“坏账准备”，冲减多计提的坏账准备时做相反的会计分录。企业应当在资产负债表日对应收款项进行全面检查，有客观证据证明应收账款发生减值的，应将账面价值减至预计未来现金流量的现值，计提坏账准备
（2）坏账损失的会计处理
企业确实没法收回的应收货款经批准为坏账损失后冲减已计提的坏账准备而不能直接确认损失。
（3）已确认并转销的应收款项以后又收回
应当按实际收到的金额增加坏账准备的账面价值
第四节 存货
一、概述：
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
1、成本的确定：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
2、实务中的处理：购入的存货，其成本包括买价、运杂费（包括运输费 装卸费 保险费、包装费 仓储费等 ）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。自制的存货其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。委托外单位加工完成的存货其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。
但是下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用、仓储费用、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
3、发出存货的计价：
可以采用实际成本法，也可以采用计划成本法，如采用计划成本法，期末应调整为实际成本。
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。
（1）个别计价法
个别计价法的成本计算准确，符合实际情况但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。
（2）先进先出法
先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之会低估企业存货价值和当期利润 。
（3）月末一次加权平均法
采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额 ，因此不利于存货成本 的日常管理与控制 。
（4）移动加权平均法
采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况 ，计算的平均单位成 本以及发出和结存的存货成本比较客观，但由于每次收货都要计算一次平均单价 ，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
二、原材料
原材料的日常收发及结存，可以按照实际成本计价核算，也可以按照计划成本计价核算。原材料采用计划成本计价核算时，可反映出材料成本是节约还是超支，从而反映和考核了物资采购业务的经营成果。考生应重点掌握材料计划成本计价的核算办法。
（1）采用实际成本核算
使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等，都以实际成本计价，不存在成本差异的有关问题，但不能反映是节约还是超支从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。适用于材料收发业务较少的企业。
要求掌握购入材料的处理和发出材料的会计处理
（2）采用计划成本核算
特点是收发时材料的实际成本与计划成本的差异通过“材料成本差异”科目核算，月终通过分配材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本。除特殊情况外计划成本不得随意变更。
注意在计划成本核算的情况下，材料入库时都先通过“材料采购”进行核算，对于没有收到发票但材料已入库的情况的处理方法与成本法的处理相同。然后按计划成本借记“原材料”按实际成本贷记“材料采购”，二者的差记入“材料成本差异”。月末将本月发出材料的计划成本记入“生产成本”等科目并结转材料成本差异。注意成本差异要按月分摊，不能在季末或年末一次分摊。
三、包装物
考生应掌握包装物的会计处理。
（1）生产领用的包装物——借“生产成本”，贷“周转材料—包装物”，按二者的差额借或贷“材料成本差异）
（2）随同产品出售但不单独计价——借“销售费用”，贷“周转材料—包装物”按二者的差额借或贷“材料成本差异”
（3）随同产品出售且单独计价——“其他业务收入”、“其他业务成本”、“周转材料—包装物
四、低值易耗品
企业应当设置“ 周转材料---低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额 。
低值易耗品的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。一次转销法是将其价值一次全部记入有关资产成本或当期损益，适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。五五摊销法是领用时先摊销账面价值的一半，报废时再摊销另一半。既适用于价值较低使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。在这种方法下要单独设置“周转材料—低值易耗品—在用（在库、摊销）”科目。
五、委托加工物资
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
核算时注意下面几个问题：
①如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异或进销差价
②需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税收回后直接销售的，记入“委托加工物资”，收回后用于继续加工的，记入“应交税费—应交消费税”。
六、库存商品
考生应掌握库存商品的会计处理。
验收入库：借“库存商品”、贷“生产成本—基本生产成本”
销售商品：借“主营业务成本”，贷“库存商品”
另外要掌握毛利率法和售价金额核算法的公式（见教材98、99页）
七、存货清查
（1）存货盘盈的会计处理：企业盘盈的存货，按管理权限报经批准后借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”
（2）存货盘亏及毁损的会计处理：企业发生存货盘亏及毁损时，应先结转到“待处理财产损溢”科目，经批准后分别处理后对入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出－非常损失”科目。
存货减值
存货的成本高于可变现净值的要提取存货跌价准备计入当期损益，即借“资产减值损失—计提的存货跌价准备”，贷记“存货跌价准备”科目；当减记价值得到恢复时在原计提准备的范围内转回，转回时做相反的会计分录。
第五节 长期股权投资
一、采用成本法核算的长期股权投资
这里有这样几个问题：
（1）初始成本确定：按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）初始投资成本。实际支付的价款中含有已宣告但没有发入的现金股利或利润，应贷记“应收股利”处理，不记入“长期股权投资”科目。收到股利时再借记“应收股利”。
（2）收到被投资企业发放的投资前实现的净利润的分配额，要做为投资成本的收回，不确认投资收益。
（3）处置长期投资时按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并同时结转已计提的长期投资差值准备。
二、采用权益法核算的长期股权投资
（1）取得时，如果投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，以实际支付额做初始投资成本；如果前者小于后者，应将享有的公允价值的份额确认为投资成本，二者之间的差额贷记“营业处收入”。
（2）持有期间处理：
计算被投资企业利润应享有的份额做为投资收益处理。如被投资企业发生亏损则确认投资损失同时减少投资账面价值（以减至零为限）。
被投资企业发放股利时减少投资的账面价值。
对于被投资企业所有者权益发生变动的，投资企业按享有的份额增加或减少长期股权投资的成本。
（3）处置：按实际价款与投资账面价值差额确认为投资损益并结转计提的长期股权准备。同时对于以前记入资本公积的部分要转入投资收益。
第六节 固定资产
1、固定资产特征：持有目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要；企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。
2、固定资产的确认条件：与固定资产有关的经济利益很可能流入企业；固定资产的成本能够可靠地计量
3、固定资产的分类
4、固定资产的核算
（1）固定资产取得时的入账价值
购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。对于需要安装后才能使用的，应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等作为购入固定资产的成本。对于一次购入多项固定资产的，要按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配确定各项固定资产的成本。
自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。分为自营工程和出包工程两种情况。
（2）固定资产折旧
固定资产折旧的因素包括固定资产原价、净残值和使用年限。残值和使用年限一经确定不得随意变更。年度终了要对净残值和作用寿命及折旧方法进行考核，经过批准改变的应当作为会计估计变更进行处理。
折旧方法主要：
注意：新购置的固定资产本月不提折旧（处理的当月照提折旧），折旧按月计提，并根据用途计入相关资产的成本或者损益。
（3）固定资产后续支出核算
后续支出不能满足固定资产确认条件的发生时记入当期损益，满足固定资产确认条件的发生时计入固定资产成本。
（4）处置固定资产的核算
企业因固定资产的报废、出售和毁损，应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括：①将固定资产净值转入“固定资产清理”科目借方；②发生的清理费用记入“固定资产清理”科目借方；③计算交纳的营业税金，记入“固定资产清理”科目借方；④出售收入和残值及保险赔偿记入“固定资产清理”科目贷方；⑤计算清理的净损益，分别不同情况处理。
（5）固定资产清查的核算
盘盈的固定资产，做为前期差错进行处理，通过“以前年度损益调整”科目核算；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。
（6）固定资产减值
减值金额确认为减值损失，记入“资产减值损失—计提的固定资产减值准备”，贷记“固定资产减值准备”，减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。
第七节 无形资产及其他资产
1、无形资产
（1）无形资产取得时实际成本的确定
①企业购入的无形资产，应按实际支付的价款作为实际成本。
②企业自行研发的无形资产，不满足资本化条件的记入当期损益，满足资要化条件的记入无形资产的成本
（2）无形资产的摊销
使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命无限的不应摊销。企业应自无形资产达到预定用途之月起开始摊销，处置当月不再摊销。摊销方法包括直线法和生产总量法等。
（3）无形资产的处置
企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
（4）无形资产的减值
发生减值的应计提减值准备。减值一经确认，在以后的会计期间不能转回。
2、其他资产
其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。
三、本章历年考点
1、资产的特征（06年多选）
2、坏账准备的计算及相关科目（04年计算分析题、05年单选、06年计算分析题）
3、无形资产的入账价值和处置及摊销（04年多选、06年单选、06年判断、07年多选）
4、存货入账价值的确定（04年单选、06年单选、07年单选）
5、固定资产清理科目核算的内容（05年单选、05年多选）
6、固定资产入账价值的确定（05年多选）
7、长期债权投资（04年单选）
8、销售商品会计分录及成本计算（05年计算分析）
9、存货的计价方法（05年单选、06单选、07年单选）
10、固定资产折旧（05年计算分析题、06年单选、06年判断、07年多选）
11、固定资产处置（06年单选）
12、长期股权投资（04年判断）
13、现金清查（04年单选、05年单选）
14、其他货币资金（04年单选、05年多选、06年单选）
15、现金折扣计算（04年单选）
16、投资的处置（04年单选）
17、材料成本差异（04年单选、06年单选、07年单选）
18、材料实际成本法（06年计算分析题）
19、资产清查（06年多选、06年判断）
20、固定资产改造核算（06年判断）
21、在建工程计价（06年判断题）
22、应收账款（04年多选、07年单选）
23、短期投资（04年多选、05年多选、06年单选）
24、接受捐赠设备及其相关处理（04年综合题）
25、银行结算账户（05年多选）
26、坏账损失的确认方法（05年多选）
27、无形资产的摊销（05年判断）
28、固定资产入账、折旧、清理等（06年综合题、07年单选）
29、存货跌价准备的计提（07年单选）
30、交易性金融资产的入账价值（07年单选）
31、委托加工物资成本（07年多选）
责任编辑：虫虫
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