二、印花税税率

1.比例税率：0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。

2.定额税率。在印花税的13个税目中，“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其它账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。

三、印花税计税依据和应纳税额的计算

（一）印花税的计税依据

1.合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。

【注意】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。

【例题•计算题】永兴电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。分别计算永兴电厂第一份、第二份合同应缴纳的印花税税额。

『正确答案』

（1）第一份合同应缴纳印花税税额＝500000× 1‰=500（元）

（2）第二份合同应缴纳印花税税额＝300000×0.5‰＋100000 ×1‰=250（元）

2.营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。

3.不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以凭证或账簿的件数作为计税依据。

（二）印花税应纳税额的计算

1.实行比例税率的凭证

应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率

2.实行定额税率的凭证

应纳税额＝应税凭证件数×5

3.营业账簿中记载资金的账簿

应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.5‰

4.其他账簿按件贴花，每件5元。

【例题1•多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（　）。

A.产权转移书据 　

B.借款合同　

C.财产租赁合同 　

D.工商营业执照

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考核印花税的计税依据。工商营业执照按件纳税。

【例题2•计算题】某公司2009年8月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；与其他企业订立加工承揽合同一份，合同载明W公司提供的原材料金额300万元，需要支付的加工承揽费为20万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，保险费12万元。计算该公司2009年8月份应纳印花税税额。

『正确答案』

（1）有关合同应缴纳的印花税税额＝200000×0.5‰+120000×1‰＝220（元）

（2）有关权利、许可证照应缴纳的印花税税额＝5×4＝20（元）

（3）该公司2003年8月实际应缴纳的印花税总额＝220+20＝240（元）

【例题3•单选题】某建筑公司与甲企业签订—份建筑承包合同，合同金额6000万元。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（ ）。

A.1.785万元 　

B.1.80万元 　

C.2.025万元 　

D.2.04万元

『正确答案』D

『答案解析』本题考核印花税的计算。因为该公司此项业务签了两份合同，应缴纳印花税=（6000+800）×0.3‰=6800×0.3‰=2.04（万元）。

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