第四大题四、计算题 
1、甲股份公司将原采用公允价值计量模式计价的一幢出租用办公楼收回，作为企业的自用房地产处理。在出租收回前，该投资性房地产的成本和公允价值变动明细科目分别为1000万元和200万元(贷方)。转换当日该厂房的公允价值为900万元。
要求：做出甲股份公司转换日的会计处理。(答案中的金额单位用万元)
答案：
解析：借：固定资产900
　　　　　投资性房地产——公允价值变动200
　　　　　贷：投资性房地产——成本1000
公允价值变动损益100
2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)注册地在上海市，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：
(1)2007年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为1400万元，增值税为238万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。
(2)2007年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。
(3)2008年12月，甲公司与丙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2008年12月31日。
(4)与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值为2400万元。
(5)2010年1月，甲公司与丙公司达成协议并办理过户手续，以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行。
要求：
(1)编制甲公司自行建造办公大楼的有关会计分录。
(2)计算甲公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。
(3)编制甲公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。
(4)编制甲公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。
(5)编制甲公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。
(6)编制甲公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
答案：
解析：(1)编制甲公司自行建造办公大楼的有关会计分录。
①借：工程物资1638
　　贷：银行存款1638
②借：在建工程1638
　　贷：工程物资1638
③借：在建工程556
　　贷：库存商品160
          　应交税费——应交增值税(销项税额)34(200?7%)
　　　　应付职工薪酬362
④借：固定资产2194
　　贷：在建工程2194
(2)计算甲公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。
2008年年末累计折旧的金额=(2194-94)?0?2?(4+12)=140(万元)。
(3)编制甲公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。
借：投资性房地产——成本2200
　　累计折旧140
　　贷：固定资产2194
　　　　资本公积——其他资本公积146
(4)编制甲公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。
借：投资性房地产——公允价值变动200
　　贷：公允价值变动损益200
(5)编制甲公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。
借：银行存款240
　　贷：其他业务收入240
(6)编制甲公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。
借：银行存款2500
　　贷：其他业务收入2500
借：其他业务成本2400
　　贷：投资性房地产——成本2200
　　　　——公允价值变动200
借：公允价值变动损益200
　　贷：其他业务收入200
借：资本公积——其他资本公积146
　　贷：其他业务收入146
3、乙公司系一上市的房地产开发企业。20?年1月1日，乙公司开发的一栋全装修的建筑物达到预定可使用状态，当即出租给丙公司使用。该建筑物总造价为8000万元(含符合资本化条件的借款利息600万元)，预计使用寿命为15年，假定净残值为500万。丙公司的租赁期为4年，每年租金为750万元(假定丙公司均能于各年末按期支付)。
乙公司起初对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，并采用年限平均法计提折旧。
后来，乙公司的投资性房地产满足了采用公允价值模式进行后续计量的条件。乙公司自2009年2月1日起，决定对投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。变更当日，该写字楼的公允价值为8500万元。2009年年底和2010年年底，该建筑物的公允价值分别为9000万元和8700万元。租赁期届满日，乙公司立即将该建筑物出售给丁公司，出售价款9200万元，已收存银行。
假定乙公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑所得税及其他相关税费。
要求：编制乙公司2007年1月1日至2011年1月1日的相关会计分录。
答案：
解析：乙公司2007年1月1日至2011年1月1日的相关会计分录如下：
(1)2007年1月1日自建取得投资性房地产：
借：投资性房地产——成本8000
　　贷：开发产品　8000
(2)2007年12月31日计提投资性房地产折旧：
借：其他业务成本　458.33[(8000-500)/15?1/12)](11个月的折旧)
　　贷：投资性房地产累计折旧(摊销)458.33
同时，确认租金收入：
借：银行存款750
　　贷：其他业务收入750
(3)2008年12月31日计提投资性房地产折旧：
借：其他业务成本500
　　贷：投资性房地产累计折旧(摊销)500
同时，确认租金收入：
借：银行存款750
　　贷：其他业务收入750
(4)2009年1月31日计提投资性房地产折旧：
借：其他业务成本41.67
　　贷：投资性房地产累计折旧(摊销)41.67
(5)2009年2月1日由成本模式变更为公允价值模式：
借：投资性房地产——成本8500
　　投资性房地产累计折旧(摊销)1000(已提2年的折旧)
　　贷：投资性房地产　8000
　　　　利润分配——未分配利润　1350(1500-150)
　　　　盈余公积150(1500?0%)
(6)2009年年底，以当日公允价值为基础调整账面价值：
借：投资性房地产——公允价值变动500
　　贷：公允价值变动损益500(9000-8500)
同时，确认租金收入：
借：银行存款750
　　贷：其他业务收入750
(7)2010年12月31日，以当日公允价值为基础调整账面价值：
借：公允价值变动损益300(8700-9000)
　　贷：投资性房地产——公允价值变动300
同时，确认租金收入：
借：银行存款750
　　贷：其他业务收入750
(8)2011年1月1日出售投资性房地产：
借：银行存款9200
　　贷：其他业务收入9200
同时，结转投资性房地产账面价值：
借：其他业务成本8700
　　贷：投资性房地产——成本8500
　　　　——公允价值变动200
同时，将投资性房地产累计公允价值变动损益转入其他业务收入：
借：公允价值变动损益200
　　贷：其他业务收入200
4、ABC公司于1996年12月31日购置并投入使用的一栋办公楼，建筑面积1000平方米，价格1000万元。折旧年限50年，到2006年12月31日已累计折旧200万元。ABC公司于2007年1月1日将该办公楼对外出租，同地段的房地产在房地产交易所的交易价格每平方米40000元。2007年12月31日同地段的房地产在房地产交易所的交易价格为每平方米82000元。2008年4月1日ABC公司将该办公楼在房地产交易所出售，成交价每平方米80000元，营业税按5%计算，并且已由房地产交易所代扣，实际收到金额7600万元。
假设不考虑其他相关税费，并且符合公允价值模式计量的条件，ABC公司可以采用公允价值模式核算投资性房地产。要求：对该办公楼转换为投资性房地产以及处置投资性房地产的账务进行处理(单位：万元)。
答案：
解析：(1)2007年1月1日，将自用建筑物转换为投资性房地产的账务处理：
借：投资性房地产——成本4000
　　累计折旧200
　　贷：固定资产1000
资本公积——其他资本公积3200
(2)2007年12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动4200
　　贷：公允价值变动损益4200
(3)2008年4月1日：
借：应收账款8000
　　贷：其他业务收入8000
借：其他业务成本8200
　　贷：投资性房地产——成本4000
　　　　——公允价值变动4200
借：营业税金及附加400
　　贷：应交税费——应交营业税400
借：银行存款7600
　　应交税费――应交营业税400
　　贷：应收账款8000
借：公允价值变动损益4200
　　贷：其他业务收入4200
借：资本公积——其他资本公积3200
　　贷：其他业务收入3200

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