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2007年会计资格考试初级会计实务重点大题讲解三
来源：优易学  2011-12-19 18:14:29   【优易学：中国教育考试门户网】   资料下载   财会书店
重点大题3——金融工具

金融工具包括金融资产和金融负债。
【例题】乙公司06年7月1日为了购建固定资产发行1000万的债券，年利率是4%，期限是3年。固定资产于06年12月31日达到预计使用状态，该债券每年年末计息一次，下年年初支付利息。甲公司于2007年1月1日从二级市场购买乙公司发行的债券，支付了102万（包含已到付息期但尚未领取的利息2万），另外支付2万元的交易费用，该债券还剩2年半到期。甲公司将其归为交易性金融资产。07年1月6日乙公司支付了债券利息，甲公司收到了06年下半年的利息2万。07年6月30日债券涨了，甲公司购买的债券公允价值是115万元（假设不含利息）。07年12月31日乙公司要进行计息，同样甲公司也要计算利息。此时该债券又跌了，假设不包含利息每张债券是110元，甲公司购买的债券的公允价值是110万。08年1月6日乙公司支付利息，甲公司收到07年的利息。08年3月31日甲公司将该债券出售，售价是118万（包含第一季度的利息1万元）。08年12月31日乙公司计算利息，09年1月6日支付利息。09年6月30日债券到期，乙公司归还本金和利息。
【解析】
1、06年7月1日乙公司发行债券。
借：银行存款 1000
贷：应付债券——面值 1000
2、06年12月31日乙公司要计算利息。
发行债券是为了购建固定资产， 06年12月31日固定资产达到预计可使用状态，因此06年7月1日到12月31日之间发生的利息应予以资本化，计入在建工程。
06年12月31日计算的利息=1000*4%*1/2=20（万）
借：在建工程 20
贷：应付利息 20
该债券是分次付息的，利息马上要支付，不在“应付债券——应计利息”反映。如果债券是一次还本付息的，就应该贷记“应付债券——应计利息”20万。“应付债券——应计利息”实际是一项长期负债，应付利息是流动负债。
3、07年1月1日甲公司购买面值100万，年利率是4%，期限还剩2年半的债券。支付价款102万（包含已到付息期但尚未领取的利息2万），另外支付2万元的交易费用。
甲公司：
借：交易性金融资产——成本 100
应收利息 2
投资收益 2
贷：银行存款 104
07年1月6日乙公司支付了20万的债券利息，由于上年已计入应付利息，现在只需要冲减应付利息。
借：应付利息 20
贷：银行存款 20
甲公司收到了06年下半年的利息2万。
借：银行存款 2
贷：应收利息 2
4、07年6月30日债券涨了，甲公司购买的债券公允价值是115万元（假设不含利息）。
借：交易性金融资产——公允价值变动 15
贷：公允价值变动损益 15
乙公司不需要做处理。
5、07年12月31日乙公司要进行计息，同样甲公司也要计算利息。
乙公司的处理：
06年12月31日固定资产达到预计使用状态，以后发生的利息不能予以资本化，应该计入财务费用。
借：财务费用 40
贷：应付利息 40
甲公司的处理：
借：应收利息 4
贷：投资收益 4
07年12月31日该债券又跌至每张110元（假设不含利息）。
借：公允价值变动损益 5
贷：交易性金融资产——公允价值变动 5
07年12月31日该债券的公允价值（账面价值）=100+15-5=110（万）
6、08年1月6日乙公司支付利息，甲公司收到07年的利息。（3处“支付利息”口误“支付债券”）
乙公司支付利息的处理：
借：应付利息 40 （口误“应付债券”）
贷：银行存款 40
甲公司收到利息的处理：
借：银行存款 4
贷：应收利息 4
7、08年3月31日甲公司将该债券出售，售价是118万（包含第一季度的利息1万元）。
第一季度的利息：

售价118万减去1万的利息，剩余117万。117万包括成本100万，公允价值变动10万，剩余的就是投资收益。
投资收益=117-10=7（万）
借：银行存款 117
贷：交易性金融资产——成本 100
——公允价值变动 10
投资收益 7
注意：投资收益并不是就是7万。出售债券时原来确定的公允价值变动损益也要确认为投资收益。
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益 10
所以，出售债券时的投资收益实际上是17万。

如果计算整个的投资收益还要考虑购买时支付的交易费用2万，总的实现的投资收益就是15万元。
出售债券时把07年6月30日和12月31日的公允价值变动损益又转到投资收益，很多考生会提问：07年公允价值变动损益15万和-5万共计10万元，年末时损益账户应该都转到本年利润中，公允价值变动损益都已经结平了，怎么今年又将公允价值变动损益转到投资收益？
该做法实际上就是要计算购买债券发生的投资收益是多少，不免出现07年12月31日将公允价值变动损益转到本年利润里，公允价值变动损益就应该已经结平了。08年3月31日出售时又把公允价值变动损益转到投资收益里。这时公允价值变动损益就有一个借方数，期末还要将公允价值变动损益转到“利润分配——未分配利润”，又有一个结转。一方面增加利润，一方面冲减利润，实际上对利润没有影响。
08年3月31日甲公司出售债券，乙公司不做处理。
8、08年12月31日乙公司计算利息。
借：财务费用 40
贷：应付利息 40
9、09年1月6日乙公司支付利息。
借：应付利息 40 （口误“应付债券”）
贷：银行存款 40
10、09年6月30日债券到期，乙公司归还本金和利息。

学习时特别注意一下金融资产和金融负债问题。

责任编辑：虫虫

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