【例6】资料：泰山股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车。泰山股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的种类。因此，泰山股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。福特汽车的账面原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；通用汽车的账面原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元。泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款10000元。假设在整个交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费2100元，黄山股份有限公司发生运杂费3200元；二公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备；除此之外二公司均没有发生其他相关税费。 
泰山股份有限公司的会计处理如下： 
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例 
支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例： 
10000/（10000＋160000）＝5.88％ 
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为5.88％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。 
第二步，计算确定换入资产的入账价值 
换入资产入账价值＝135000＋10000＋2100＝147100（元） 
第三步，会计分录 借：固定资产清理 135000 
累计折旧 15000 
贷：固定资产——福特汽车 150000 
借：固定资产清理 2100 
贷：银行存款 2100 
借：固定资产——通用汽车 147100 
贷：固定资产清理 137100 
银行存款 10000 


黄山股份有限公司的会计处理如下： 
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例 
收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例： 
10000/170000＝5.88％ 
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为5.88％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。 
第二步，计算确定应确认的损益和换入资产的入账价值 
应确认的损益＝10000－（10000/170000）×136000 
＝2000（元） 换入资产入账价值 ＝136000－(10000/170000)×136000＋3200 
＝131200（元） 
第三步，会计分录 
借：固定资产清理 136000 
累计折旧 64000 
贷：固定资产——通用汽车 200000 
借：固定资产清理 3200 
贷：银行存款 3200 
借：固定资产——福特汽车 131200 
银行存款 10000 
贷：固定资产清理 141200 
借：固定资产清理 2000 
贷：营业外收入 2000 


【例7】资料：京通股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是奔驰公司的汽车。京通股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的种类。因此，京通股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，京通股份有限公司用一辆奔驰汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。奔驰汽车的账面原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为130000元；通用汽车的账面原值为200000元，在交换日的累计折旧为54000元，公允价值为140000元。京通股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款10000元。假设在整个交换过程中，京通股份有限公司发生运杂费2100元，黄山股份有限公司发生运杂费3200元；二公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备；除此之外二公司均没有发生其他相关税费。 
京通股份有限公司的会计处理如下： 
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例 
支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例： 
10000/（10000＋130000）＝7.14％ 
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为7.14％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。 
第二步，计算确定换入资产的入账价值 
换入资产入账价值＝135000＋10000＋2100＝147100（元） 
第三步，会计分录 借：固定资产清理 135000 
累计折旧 15000 
贷：固定资产——奔驰汽车 150000 
借：固定资产清理 2100 
贷：银行存款 2100 
借：固定资产——通用汽车 147100 
贷：固定资产清理 137100 
银行存款 10000 


黄山股份有限公司的会计处理如下： 
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例 
收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例： 
10000/140000＝7.14％ 
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为7.14％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。 
第二步，计算确定换入资产的入账价值 换入资产入账价值 ＝（200000－54000）－10000＋3200 
＝139200（元） 
第三步，会计分录 
借：固定资产清理 146000 
累计折旧 54000 
贷：固定资产——通用汽车 200000 
借：固定资产清理 3200 
贷：银行存款 3200 
借：固定资产——奔驰汽车 139200 
银行存款 10000 
贷：固定资产清理 149200 

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责任编辑：八月骄阳