【例4】资料：甲木器加工公司决定以持有的丙公司的短期股票投资交换乙公司的一台生产设备，换入的生产设备作为固定资产进行管理。在交换日，甲木器加工公司持有的短期投资的账面余额为67000元，已计提的短期投资跌价准备为4000元，公允价值为65000元；乙公司生产设备的账面原值为80000元，已计提的累计折旧为12000元，公允价值为65000元，没有为该生产设备计提固定资产减值准备；换入的短期股票投资作为短期投资进行管理；假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。
甲木器加工公司的会计处理如下： 借：固定资产——生产设备 63000
短期投资跌价准备 4000
贷：短期投资 67000
乙公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 68000
累计折旧 12000
贷：固定资产——生产设备 80000
借：短期投资 68000
贷：固定资产清理 68000
【例5】资料：甲木器加工公司决定以生产的账面价值为18500元的库存商品一张办公桌换入乙商场的库存商品一台复印机，复印机的账面价值为35000元。甲木器加工公司换入的复印机作为固定资产进行管理；乙商场换入的办公桌作为库存商品进行管理。办公桌的公允价值为60000元，复印机的公允价值为60000元。甲木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。乙商场销售复印机的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。假设甲木器加工公司和乙商场都没有为存货计提存货跌价损失准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。
甲木器加工公司的会计处理如下：
第一步，计算换出资产办公桌增值税销项税额
根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出资产办公桌增值税销项税额为：60000×17％＝10200（元）
第二步，会计分录
借：固定资产——复印机 28700
贷：库存商品——办公桌 18500
应交税金——应交增值税(销项税额) 10200
乙商场的会计处理如下：
第一步，计算换出资产复印机增值税销项税额和换入资产办公桌增值税进项税额
根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出资产复印机增值税销项税额为60000×17％＝10200（元）
换入资产办公桌增值税进项税额为60000×17％＝10200（元）
第二步，会计分录 借：库存商品——办公桌 35000
应交税金——应交增值税（进项税额） 10200
贷：库存商品——复印机 35000
应交税金——应交增值税（销项税额） 10200
（二）涉及补价情况下的非货币性交易
非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理。
1.支付补价
非货币性交易中，支付补价的，基本原则是以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。用公式表示为： 换入资产
入账价值 ＝ 换出资产
账面价值 + 补价 + 应支付的
相关税费
2.收到补价
非货币性交易中，收到补价的，应按如下公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的收益： 换入资产
入账价值 ＝ 换出资产
账面价值 -[ 补价
换出资产
公允价值
]× 换出资产
账面价值 + 应支付的
相关税费
应确认
的收益 ＝补价-[ 补价
换出资产
公允价值 ]× 换出资产
账面价值
上式中，减数的经济意义在于，换出资产账面价值中，相当于补价占换出资产公允价值的比例部分，其盈利过程已经完成了。以换出资产账面价值，扣除盈利过程已经完成的成本，加上应支付的相关税费，即为换入资产的入账价值。所收到的补价是与该部分账面价值相对应的收入，两相配比，即为应确认的净收益。
需要说明的是，在收到补价的情况下，之所以只计算应确认的收益，而不计算应确认的损失，这是建立在换出资产的公允价值大于其账面价值的基础上。如果换出资产的公允价值小于其账面价值，此时，就不能采用上述公式计算换入资产的入账价值，而应以换出资产的账面价值扣除补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。期末，再按有关资产减值的有关规定进行相应的会计处理。用公式表示为： 换入资产
入账价值 ＝ 换出资产
账面价值 -补价+ 应支付的
相关税费
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