独立审计具体准则第12号——利用专家的工作   

                          第一章　总则  

　　第一条　为了规范注册会计师在会计报表审计中利用专家的工作，获取适当的审计证据，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。  

　　第二条　本准则所称专家，是指除会计、审计之外，在某一领域中具有专门技能、知识和经验的个人或单位。  

　　专家可以由被审计单位或会计师事务所外部聘请或内部指派。  

　　第三条　注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。  

　　                    第二章　一般原则  

　　第四条　在审计过程中，注册会计师可以根据需要，利用专家协助工作，但应当对利用专家工作结果所形成的审计结论负责。  

　　第五条　在决定是否需要利用专家协助工作时，注册会计师应当考虑：  

　　（一）相关会计报表项目的重要性；  

　　（二）相关事项的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险；  

　　（三）可以获取的其他审计证据的数量和质量。  

　　第六条　注册会计师应当获取充分、适当的证据，以确信专家的工作能够实现特定审计目标。  

　　第七条　注册会计师可在以下方面利用专家的工作：  

　　（一）特定资产的估价；  

　　（二）特定资产数量和物质状况的测定；  

　　（三）需用特殊技术或方法的金额测算；  

　　（四）未完成合同中已完成和未完成工作的计量；  

　　（五）涉及合约、诉讼和法律纠纷等的法律意见；  

　　（六）其他需要利用专家工作的方面。  

　　第八条　注册会计师可以自行或会同被审计单位获取专家工作的结果，据以形成审计证据。
　　                    第三章　专家的能力、独立性及工作范围  

　　第九条　在计划利用专家工作时，注册会计师应当对专家的专业胜任能力和独立性进行评价。  

　　第十条　注册会计师在评价专家的专业胜任能力时，应当考虑其专业资格、专业经验与声望等。  

　　第十一条　注册会计师在评价专家的独立性时，应当考虑：  

　　（一）专家与被审计单位之间是否存在重大经济利益关系；  

　　（二）专家及其直系亲属在被审计单位的有关部门是否担任重要职务；  

　　（三）可能影响专家独立性的其他因素。  

　　上述因素可能影响专家工作结果的客观性及其可信赖程度，注册会计师应当给予必要的关注。  

　　第十二条　如对专家的专业胜任能力和独立性存有疑虑，注册会计师应当与被审计单位交换意见，并考虑能否通过专家的工作获取充分、适当的审计证据。必要时，应当考虑追加审计程序或利用其他专家获取审计证据。  

　　第十三条　在利用专家工作前，注册会计师应当与被审计单位和专家商定以下事项，并形成书面记录：  

　　（一）专家工作的目的与范围；  

　　（二）专家报告的形式与内容；  

　　（三）专家工作结果的预定用途；  

　　（四）在审计报告中可能提及专家的情形；  

　　（五）专家利用会计资料及其他资料的范围；  

　　（六）保密要求；  

　　（七）专家可能使用的假设和方法；  

　　（八）其他相关事项。

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