第三章 负 债
（四） 应付职工薪酬
（一）新内容）应付职工薪酬包括：
1、 职工工资、奖金、津贴。
2、 职工福利费
3、 医疗、养老、失业、工伤、生育5种保险费。
4、 住房公积金。
5、 工会经费、职工教育经费。
6、 非货币性福利（企业用用自己的产品发福利）。
7、 其他职工薪酬
（二）应付职工薪酬核算
1、.计提职工工资等薪酬：科目：应付职工薪酬——工资
应付职工薪酬——职工福利
应付职工薪酬——非货币性福利
（1） 货币性职工工资：
借：生产成本 （产品生产人员工资）320000
制造费用（车间管理人员工资） 70000
劳务成本（劳务生产部门人员工资）
管理费用（管理人员工资） 60400
销售费用（销售人员工资）
在建工程（在建工程人员工资） 11600
研发支出（研发人员工资）
利润分配——提取的职工奖励及福利基金（外商投资企业提取的职工奖励及福利金）
贷：应付职工薪酬——工资 462000
（2）货币性职工补贴：
例：甲企业食堂补贴职工伙食费，在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，对每人补贴120元。
借：生产成本 （ 120×80人）9600
管理费用 2400
贷：应付职工薪酬——职工福利 12000
（3）非货币性薪酬
⑴自产产品作为非货币性福利发放给职工
例1某家电企业200名职工，其中生产人员170人，管理人员30名。企业用自己的产品每台成本900元作福利发放给职工，该产品市价1000元，增值税率17%。
借：生产成本 （ 170 ×1000（1+17%）） 198900
制造费用
管理费用 （30×1000（1+17%）） 35100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利（200人×1000（1+17%））234000
同时：视同销售 借：应付职工薪酬——非货币性福利234000
贷 主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
借：主营业务成本（200人×900）180000
贷：库存商品 180000
⑵将企业拥有的汽车、房屋等资产无偿提供给职工使用
例1某企业给20名经理每人提供小气车一辆，小汽车每辆每月计提折旧1000元；给高级管理人员5人每人租赁公寓一套月租金8000元。
借：管理费用 （20人×1000+5人×8000） 60000
制造费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 60000
同时计提折旧：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 （（20人×1000） 20000
贷：累计折旧 20000
（五）、 应交税费：
⑴印花税、耕地占用税不通过“应交税费”核算。
⑵土地增值税、耕地占用税通过“固定资产清理”科目核算。
⑶消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加通过“营业税金及附加核算”。
⑷ 房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费计入“管理费用”。
（一）增值税
⑴计算应交增值税（进项税额）时注意：计算扣税 免税农产品扣除率13%
运费扣除率7%
废旧物资扣除率10%
⑵“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”核算。
购进的货物发生非常损失、改变用途（用于非应税项目、福利、消费）其进项税额通过
“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”核算。
例1、库存意外火灾毁损外购原材料成本10000元税金1700 。
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 11700
贷：原材料10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700
例2库存意外火灾毁损外购商品成本80000元税金13600
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 93600
贷：库存商品 80000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）13600
例3企业建造厂房领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。
借：在建工程58500
贷：原材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500
例4、职工医院领用领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。
借：应付职工薪酬——职工福利58500
贷：原材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500
⑶视同销售
企业将自产或委托加工货物用于非应税项目（在建工程）、福利、消费，
将自产或委托加工或购买货物用于 投资（长期股权投资）、分配给股东、赠送他人（营业外支出）
。
例：企业将自产的产品用于自行建造俱乐部。该产品成本为200000元，计税价格300000元增值税率17%。
借： 在建工程 251000
长期股权投资
营业外支出
贷：库存商品 200000
应交税费——应交增值税（销项税额）5100
⑷出口退税：
借：其他应收款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2、自产自用应税消费品：
例企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。
借： 在建工程 66200
固定资产
应付职工薪酬
营业外支出
贷：库存商品 50000
应交税费——应交增值税（销项税额）10200
——应交消费税 6000
3、委托加工应税消费品：
A、注意单选计算：收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品加工收回的原材料成本= （成本+加工费） B、 注意单选计算：收回的委托加工物资直接用于对外销售加工收回的原材料成本=（成本+ 加工费+消费税）
（九）应付股利：
⑴应付股利指现金股利，股票股利不通过“应付股利”科目核算。
（十） 其他应付款；
区别：
⑴其他应付款核算：应付租入包装物租金、存入保证金
⑵其他应收款核算：应收的各种赔款、罚款 出租包装物租金、垫付款项（为职工垫付水电费、医药费、房租费）存出保证金（租入包装物支付的押金）。
第二节 非流动负债
-、长期借款
⑴设置2个科目：长期借款－－－－本金 长期借款－－－－利息调整。
⑵长期借款利息：
（1） 筹建期计入管理费用。
（2） 生产经营期计入财务费用。
（3） 用于购建固定资产尚未达到预定可使用状态前，计入在建工程成本。
（4） 用于购建固定资产尚未达到预定可使用状态后以及按规定不予资本化的利息计入财务费用。
注意:长期借款、短期借款利息都通过应计利息核算。
（二）、应付债券：（重点）
⑴债券发行有面值发行、折价发行（低于面值）、溢价发行（高于面值）。
⑵应付债券核算设置3个科目： 应付债券－－－－－－-面值、
应付债券－－－－－－-利息调整（2007年新科目）
应付债券－－－－－－应计利息、
应付债券核算：
例：甲企业于2006年7月1日发行三年期到期一次还本付息年利率为8%（不计复利）、发行面总额为40，000，000元的债券。该债券按面值发行。债券资金用于建造固定资产，2006年12月31日工程尚未完工，2009年7月1日一次次还本付息。
1、企业按面值发行债券：
借：银行存款 40，000，000
贷：应付债券——面值 40，000，000
2、每年期末计提利息：
借：在建工程 （40，000，000×8%）÷12×6 1，600，000
或财务费用
贷：应付债券——应计利息 1，600，000
3、2009年7月1日债券还本计息：
借：应付债券——面值 40，000，000
——应计利息（3200000×3年）9，600，000
贷：银行存款 49，600，000
注意单选计算：
⑴累计在建工程（财务费用）的利息费用=应计利息×N年+折价摊销×N年-溢价摊销×N年
⑵累计应付债券帐面余额=应付债券——面值+应计利息×N年
第四章 所 有 者 权 益
⑴所有着权益可分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。
⑵盈余公积、未分配利润统称留存收益。
⑶股份公司发行股票可以按面值发行，也可以溢家价发行。（我国不准折价发行）
⑸企业的注册资金应当与实收资本一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过 20%时，应当申请变更登记。
⑹实收资本增加三个途径：
1、 接受投资着追加投资。
2、 资本公积转增资本。
3、 盈余公积转增资本
⑺实收资本减少变动 （重点）
⑴实收资本减少核算冲销顺序：先冲销股本→资本公积→盈余公积→未分配利润。
⑵设置“库存股”科目。
⑴资本公积核算包括：资本溢价（股本溢价）、其他资本公积、资本公积转增资本。
A、 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中扣除，冲减资本公积－－资本溢价。
B、无溢价发行股票或溢价金额不足以低扣的，冲减盈余公积和未分配利润。
注意单选计算 资本公积－股本溢价（股数×（发行价格-面值）-手续费
（9） 未分配利润
⑴利润分配－－-未分配利润贷方余额表示累计未分配利润数额，借方数额表示累计未弥补的亏
例1、D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现利润200万元，本年提取的法定盈余公积20万元，宣告发放的股利80万元。
（1） 结转本年利润
借：本年利润 200
利润分配－未分配利润 200
（2）提取法定盈余公积 宣告发放现金股利
借：利润分配－提取法定盈余公积20
－应付现金股利80
贷：盈余公积20
应付股利80
（3） 借：利润分配－未分配利润 100
贷：利润分配－提取法定盈余公积20
－应付现金股利80
（10）盈余公积
记忆：
⑴公司制企业盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
⑵公司制企业按净利润（减弥补以前年度亏损）10%法定提取盈余公积。
⑶非公司制企业提取法定盈余公积可超过 10%净利润。
⑷法定盈余公积累计超过50%时不在提取。
（5）提取盈余公积经批准可以（1）弥补亏损、（2）转增资本、（3）发放现金股利或利润
A、提取法定盈余公积 任意盈余公积）
借：利润分配－提取法定盈余公积
贷：盈余公积－法定盈余公积
B、盈余公积补亏
借：盈余公积
贷：利润分配－盈余公积补亏
C、盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：股本
⑶商业折扣、现金折扣（重点单选）、销售折让 销售退回
⑴ 商业折扣按打折后的金额确定商品收入。
⑵ 现金折扣是理财费用，发生时计入当期财务费用。
⑶ 销售折让应在发生时冲减当期销售收入、销售税金。
⑷销售退回应在发生时冲减当期销售收入、销售税金（核算同销售折让），同时点收入库。
⑼采用支付手续费方式委托代销商品的核算
⑴委托方支付代销手续费 计入销售费用。
⑵委托方收到代销清单时确认收入。
⑶委托方核算顺序：库存商品→委托代销商品→主营业务成本
例1、甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本60元。合同约定乙公司按每件100元对外销售，甲公司按售价10%向乙公司支付手续费，乙公司实际销售100件。甲公司收到代销清单。
（一） 委托方
⑴发出代销商品
借：委托代销商品 （200 ×60） 12000
贷：库存商品 12000
⑵委托方收到代销清单时确认收入
借：应收帐款 11700
贷：主营业务收入 （100 件×100） 10000
应交税费－应交增值税（销项税额）1700
⑶结转成本
借：主营业务成本 （100件 ×60） 6000
贷：委托代销商品 6000
⑷手续费
借：销售费用 （ 10000×10%） 1000
贷：应收帐款 1000
⑸收到货物 借：银行存款 （11700-1000）10700
贷：应收帐款 10700
（二） 当年不能完工（能可靠估计）用完工百分比法 确认（重点计算）
⑴本期确认的收入＝劳务总收入×完工进度－以前期间已确认的收入
⑵本期确认的费用＝劳务总成本×完工进度－以前期间确认的费用
⑶计算完工进度3种方法（百分比）A、已完工作的测量。
B、 已提供劳务占应提供劳务的比例 。
C、 已经发生的成本占总成本的比例。
⑷一般计算完工进度用已提供劳务占应提供劳务的比例
基本公式：
完工进度=（本年实际发生的成本费用÷总成本费用）×100%
= 本年实际发生的成本费用÷（本年实际发生的成本费用+预计发生的成本费用）×100%
（1）发生成本
借：劳务成本
贷：银行存款
应付职工薪酬等
（2）预收款项
借：银行存款
贷：预收帐款
（3）劳务转收入
同时结转劳务成本
借：预收帐款
贷：主营业务收入
（4）同时结转劳务成本
借：主营业务成本
贷：劳务成本
⑸提供的交易结果不能可靠估计（多选）
（1） 已经发生的劳务成本全部能够补偿的按已收的金额确认收入，并结转劳务成本。
（2） 已经发生的劳务成本部分能够补偿的按部分已收的金额确认收入，并结转劳务成本。
（3） 已经发生的劳务成本不能补偿的将劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本，不能确认收入。
（12）让渡资产使用权的使用费收入（单选计算）
⑴合同规定一次支付，且不提供后续服务 。
⑵提供后续服务应在合同有效期内分期确认收入。
⑶如果合同规定分期收取使用费，应按合同规定时间确认收入。
第二节 费 用（区别记忆单多选）
⑴销售费用包括：包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、销售机构的工资、折旧、业务费、固定资产修理费。
⑵管理费用包括：开办费、 董事会公司经费、诉讼费、聘请中介机构费、咨询费（顾问费）、业务招待费、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费、排污费、生产车间（部门）和管理部门固定资产修理费。
⑶财务费用包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、财务手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。
⑷制造费用包括：生产车间管理人员工资的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失。
第三节 政 府 补 贴
⑴政府补贴指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。不包括投入资本。
⑵政府补贴特征：无偿的、附有条件、不包括政府的资本性投入。
⑶政府补贴形式：财政拨款、财政贴息、税收返还。
⑷与资产相关的政府补助应确认递延收益，然后在确认相关费用的期间计入营业外收入。
第四节 利 润
⑴营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
⑵利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
⑶净利润=利润总额-所得税费用
⑷营业外收入包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付的款项。
⑸营业外支出包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、捐赠支出、罚款支出、非常损失。
⑹会计期末结转本年利润的方法有表结法和帐结法。
第七章 成 本 核 算
⑴正确划分各种成本耗费的界限
A、 正确划分存货成本与期间费用成本
B、 正确划分各期的成本界限。
C、 正确划分各种产品的成本界限。
D、 正确划分完工产品和在产品的成本界限。
⑵划清各期产品成本的依据是权责发生制和受益原则。
⑶月初在产品成本+本月产品成本=本月完工成本+月末在产品成本
⑷做好成本核算的基础工作
A、 定额的制定和修订
B、 材料物资的计量、收发、领退和盘点。
C、 原始记录
D、 厂内计划价格的制定和修订。
⑸成本核算设置的科目4个：生产成本、制造费用、待摊费用、预提费用。
⑹产品生产成本项目
A、 直接材料
B、 直接人工
C、 制造费用
⑺制造费用包括：生产车间管理人员工资的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料销耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失。
⑻制造费用科目除季节性生产企业外期末应无余额。
⑼直接材料的核算
分配率= 实际总成本÷各种材料定额成本之和
某种产品应分配的材料成本=该种产品的定额成本（产品数量×消耗定额）×分配率
⑽直接人工的核算
分配率= 人工实际总成本÷各种产品耗用的实际工时（定额工时）之和
某种产品应分配的人工成本=该种产品耗用的实际工时（定额工时）×分配率
⑾分配辅助生产成本的方法：直接分配法、交互分配法、计划分配法。
⑿制造费用的分配方法：人工工时比例法、工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料数量或成本比例法。
⒀生产成本在完工产品和在产品之间的分配方法
A、 不计算在产品成本法、
B、 在产品按固定成本计价法
C、 在产品按所耗用直接材料成本计价法
D、 约当产量比例法（重点计算题）
E、 在产品按定额成本计价法、
F、 定额比例法
⒁生产成本在完工产品和在产品之间的分配。
基本公式：本月完工成本=月初在产品成本+本月产品成本 -月末在产品成本
约当产量比例法：
例1、 某B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序，160小时工序，第二道工序240小时。假定各工序内在在产品完工程度平均为50%。计算在产品完工程度。
第一道工序： （160×50%）÷400×100%=20%
第二道工序（160+240×50%）÷400×100%=70%
注意：如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。
例2、 某公司完工产品产量3000个，在产品数量400个，完工程度按50%计算；原材料在生产开始时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。
（1） 直接材料分配：一次投入，不必计算约当产量。
完工产品应负担的直接材料成本= 13600000÷（3000+400）×3000=1200000（元）
在产品应负担的直接材料成本= 13600000÷（3000+400）×400=160000（元）
（2） 直接人工成本分配
完工产品应负担的直接人工成本 =640000÷（3000+400×50%）×3000= 600000（元
在产品应负担的直接人工成本 =640000÷（3000+400×50%）×200= 40000（元）
（3） 制造费用的分配：
完工产品应负担的制造费用 =640000÷（3000+400×50%）×3000=900000（元）
在产品应负担的制造费用 =640000÷（3000+400×50%）×200=60000（元）
（4）C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2，700000（元）
C产品本月在产品成本=160000+40000+60000= 260000（元）
借：库存商品 2700000
贷：生产成本－－-基本生产成本2700000
⒂在产品盘盈计入管理费用。核算同存货盘盈。
第四节 产成品计算方法
⑴品种法：适用单步骤、大量生产的企业。
⑵分批法：适用单件小批生产的企业。
⑶分步法：适用大量大批生产的企业。
⑷可比产品降低额=可比产品按 上年实际平均单位成本 计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本
⑸可比产品降低率=可比产品降低额÷可比产品按 上年实际平均单位成本 计算的本年累计总成本
⑹直接材料成本分析
材料消耗量变动的影响（量差）=（实际数量-计划数量）×计划价格
材料价格变动的影响（价差）=（实际价格-计划价格）× 实际数量
⑺直接人工成本分析
单位产品所耗用工时变动的影响（量差）=（实际工时-计划工时）×每小时计划工资成本
每小时工资成本变动影响（价差）=（实际每小时工资成本-计划每小时工资成本）×实际工时
责任编辑：虫虫
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