[分析]会计上对售后回购业务的核算，根据实质重于形式的原则，企业一般将售后回购业务视同融资业务进行会计处理，并通过“待转库存商品差价”科目核算，计算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本（或进价）与销售价格以及相关税费之间的差额。如果回购价大于售价，作为融资费用，分期确认“财务费用”的同时计入“待转库存商品差价”。但是，当发生售后回购业务时，增值税专用发票已经开具，并且与资产相关的经济利益已经流入企业，在应税收入的确认上，税法更侧重于以交易的法律形式作为判断标准，这时，税法将售后回购视同销售和采购两个环节进行处理。所以，企业应在发出商品并收到销售款的当天，确认为销售收入，计算缴纳企业所得税。本例中，不考虑其他相关税费，现做会计分录如下：
　　（1）1月1日发出商品时：
　　借：银行存款　1170000
　　　　贷：库存商品　800000
　　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）　170000
　　　　　　待转库存商品差价　200000
　　由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。
　　1月至5月，每月应计提的利息费用为20000（100000÷5=20000）元。
　　借：财务费用　　20000
　　　　贷：待转库存商品差价　20000
　　（2）5月31日，甲公司购回1月1日销售的商品，增值税专用发票上注明商品价款1100000元，增值税额187000元。
　　借：物资采购（或库存商品等）　1100000
　　　　应交税金———应交增值税（进项税额）　187000
　　　　贷：银行存款（或应付账款）　1287000
　　借：待转库存商品差价 280000
　　　　财务费用　　20000
　　　　贷：物资采购（或库存商品等）　300000
　　三、售后回购会计处理与税务处理的差异
　　售后回购业务在会计核算时，按照“实质重于形式”的要求，视同融资作账务处理，但在税收上不承认这种融资，而视为销售和采购两项经济业务。销售方的销售实现时要按照规定开具发票并收取价款，从税法上讲，这本身已经构成计税收入的实现。因此，甲公司在销售商品时，应按规定的税率计征增值税的同时，计算城建税、教育费附加和企业所得税。继续以上例说明，现假定：城建税税率为7％；教育费附加征收率为3％，同时2005年1月份（即销售当月）可抵扣进项税额为100000元，暂不考虑其他税费。
　　2005年1月份应纳税款：
　　（1）应交增值税=170000-100000=70000（元）；
　　（2）应交城市维护建设税=70000×7％=4900（元）；
　　（3）应交教育费附加=70000×3％=2100（元）。
　　（4）企业所得税的计算，应按新的企业所得税年度纳税申报表的程序进行，即将售价1000000元填入收入总额中销售（营业）收入栏目，将成本800000元填入扣除项目中销售（营业）成本栏目；缴纳的城市维护建设税和教育费附加填入相应的税金栏目，据以计算应交的企业所得税。

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