四、计算分析题
　　1、大华公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用应付税款法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。 1)大华公司2001年9月1日，一批赊销给丙公司的商品货款已到期，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：(1)首先豁免20万元的债务;(2)以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，抵偿2340万的债务。大华公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。(3)余款约定延期两年支付，如果2002年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。(4)大华公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。(5)丙公司在2002年实现营业利润230万元。 2)大华公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元(同税法)，会计上采用5年期直线法折旧口径。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。 3)大华公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由大华公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。[要求]根据上述资料，完成以下要求： 1.作出大华公司债务重组的账务处理; 2.作出大华公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理; 3.作出丁公司以专利权交换大华公司设备的会计处理; 4.计算大华公司换入专利权的入账价值。 [答案/提问]

　　正确答案:1.债务重组的账务处理
　　(1)2001年12月18日债务重组时：
　　借：固定资产2340
　　营业外支出20
　　应收账款――重组后1150
　　贷：应收账款――重组前3510

　　(2)2003年收回余额时：

　　借：银行存款1180

　　贷：应收账款 1150

　　财务费用 30

　　2.大华公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：

　　(1)2003年的折旧处理如下：

　　借：营业费用　466

　　贷：累计折旧　466

　　(2)2003年计提减值准备198万元：

　　借：营业外支出　198

　　贷：固定资产减值准备198

　　(3)2004年、2005年的折旧处理如下：

　　借：营业费用　400

　　贷：累计折旧　　400

　　(4)2005年的减值准备处理如下：

　　借：固定资产减值准备　172

　　贷：累计折旧　　132

　　营业外支出　40

　　3.丁公司的账务处理如下：

　　(1)补价所占比重=12÷300×100%=4%<25%，所以，该交易属于非货币性交易。

　　(2)补价收益=12-12÷300×(330-40)-12×5%=-0.2(万元);

　　(3)换入固定资产的入账成本=330-40-12+(-0.2)+300×5%=292.8(万元);

　　(4)会计分录如下：

　　借：固定资产292.8

　　无形资产减值准备40

　　银行存款12

　　营业外支出――非货币性交易损失0.2

　　贷：无形资产　　　330

　　应交税金――应交营业税15

　　4.大华公司换入专利权的入账成本=(2340-466-466-400-400-132-26-220)+12=242(万元);

　　其中：26是固定资产减值准备的余额;220是06年半年折旧额。

　　2、甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33% 。(1)2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下:

　　2004年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。 2004年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台 0.2万元。2004年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。 2004年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投人成本0.25万元。 2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备;2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。(2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下:

　　2004年8月10日，甲公司收到X股票分来的现金股利8万元(每股 0.4元)。 甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。(3)2004年12月31日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现W公司经营不善，亏损严重，对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。对W公司的长期股权投资，系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另 一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。(4)2004年12月31日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。该设备系2000年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。其他有关资料如下：(1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。(2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。(3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期 股权投资均未计提跌价准备或减值准备。(4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发 生变更。(5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。 要求：(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。(4)根据资料(4)，计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关的会计分录。

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