第一，从以前年度审计的结果来看，甲公司被出具了带强调事项段的保留意见，负责审计的M会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注;而且，其收入在2006年被调减1000万，占原报告收入的25%，同时调减利润300万元，占原报告收入的50%,这些都是甲公司2006年财务报表可能存在重大错报的信号。

　　第二，从甲公司基本情况及其环境的了解来看，其2007年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：处于行业领先地位，但受到市场竞争和国际广告公司的压力，造成盈利能力与变现能力恶化，管理层很有可能由于受到外界压力，在财务报表中舞弊;管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察;缺少审计委员会，治理结构不健全;内部审计部门形同虚设，会计信息的可靠性将存在问题;与竞争对手的诉讼将使其持续经营能力面临威胁;前三年的总体收益率下降，非经营活动收益率反而上升，说明企业经营活动收益率下降迅速，但是2007年未经审计的财务报表却显示经营活动收益率大幅上扬，重大错报风险较高等。

　　(2)甲公司财务报表可能存在重大错报的领域包括：收入确认;固定资产计价;银行存款。

　　28、 Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中、小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。(2006年，局部)

　　资料一：C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：

　　⑴询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件;

　　⑵检查内部控制生成的文件和记录。

　　C和D注册会计师拟定的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：

　　⑴在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试;

　　⑵选择2005年1月1日至2005年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间;

　　⑶在控制测试的基础上，形成对Y公司2005年度内部控制有效性的最终评价。

　　要求：

　　㈠针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。

　　㈡针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并简要提出改进建议。

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