会计实务辅导：以非货币性资产对合营企业投资的会计处理
来源：优易学 2011-8-25 12:44:43 【
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上述在个别和合并财务报表中的处理，也可以比照权益法下顺流交易对未实现内部交易损益抵销进行处理的原则。假定丁公司投资当年实现净利润为零，甲公司在个别和合并财务报表中作如下处理：
（1）甲公司个别财务报表上按照权益法确认投资收益时，对于因投出非货币性资产上的利得作为顺流交易未实现内部交易损益处理，因丁公司设立当年度实现净利润为零，在确认投资收益时，将零的净利润减去投出非货币性资产上的利得与所持股权比例计算应确认的投资损益。
应确认的投资收益=（0-700）×38%=266（万元）
借：投资收益2660000
贷：长期股权投资—丁公司（损益调整）2660000
（2）甲公司在其编制的合并财务报表中，对上述未实现内部交易损益在个别财务报表基础上作如下调整：
借：营业外收入 2660000
贷：投资收益2660000
未来期间，该项投入丁公司的固定资产计提折旧时，前期投资时产生的利得上的折旧部分在计算确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处理。
2．乙公司的会计处理
（1）乙公司在个别财务报表中的处理
乙公司对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出无形资产的账面价值与其公允价值之间的差额550万元（15501000）确认损益（利得），其账务处理如下：
借：长期股权投资—丁公司（成本） 15500000
累计摊销3000000
贷：无形资产 13000000
营业外收入 5500000
（2）乙公司在合并财务报表中的处理
乙公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于甲、丙公司的利得部分，因此，在合并财务报表中需要抵销归属于乙公司的利得部分170.5万元（550×31%），应确认的上述乙公司投资利得379.5万元（550×69%）。即，乙公司所获得的甲、丙公司在丁公司投资中的公允价值份额为1069.5万元[（1550+1900）×31%]，与乙公司为此项投资所付出的资产账面价值（成本）690万元（1000×69%）之间的差额379.5万元，为在合并财务报表中应当确认的投资利得，并作如下抵销分录：
借：营业外收入1705000
贷：长期股权投资—丁公司1705000
乙公司在以其个别财务报表作为连续编制合并财务报表基础时，以及按照内部交易未实现损益在确认投资收益并且在个别和合并财务报表中分别处理的方法，比照上述甲公司的会计处理。
例2：假定甲公司投出固定资产的公允价值为2000万元，乙公司和丙公司另支付给甲公司现金62万元，其他资料如例1。甲公司的会计处理如下:
因甲公司投出的固定资产的公允价值为2000万元，乙、丙公司各投资1550万元并支付62万元现金。丁公司的注册资本为5000万元，产生溢价100万元。甲公司获得丁公司所有者权益份额为1938万元（5100×38%），小于投出固定资产公允价值62万元，获得62万元的额外现金补偿。即，甲公司投入合营企业非货币性资产所取得的对价，不仅包括合营中的权益（对合营企业的投资），还包括货币性资产，这部分货币性资产是与收到的非合营中权益的对价相关的利得，并不依赖合营企业未来现金流量而实现，其盈利过程已经完成，因此，可以在当期损益中确认。
（1）甲公司在个别财务报表中的处理
①确认投资成本
借：长期股权投资—丁公司（成本） 19380000
银行存款620000
贷：固定资产清理 20000000
②确认固定资产清理产生的利得
借：固定资产清理12000000
累计折旧 4000000
贷：固定资产 16000000
借：固定资产清理 8000000
贷：营业外收入 8000000
（2）甲公司在合并财务报表中的处理
甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分。由于在此项交易中，甲公司收取62万元现金，上述利得中包含62万元收取的现金实现的利得为24.8万元（62÷2000×800），需要抵销归属于甲公司的利得部分294.576万元[（800-24.8）×38%]，应确认的上述甲公司投资利得480.624万元[（800-24.8）×62%]。即，甲公司在交易中获得的乙、丙公司在合营中投入资产公允价值的份额为1201.56万元[（1550+1550+62）×38%]，与甲公司为此项投资所付出的成本720.936万元（1200×96.9%×62%）之间的差额480.624万元，为在合并财务报表中应当确认的投资利得，并作如下抵销分录：
借：营业外收入 2945760
贷：长期股权投资—丁公司 2945760 上一页 [1] [2]
责任编辑：虫虫
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