五、综合题
1、答案:
（1）编制2007年1月1日投资的会计分录：
借：长期股权投资             3600
贷：银行存款                3600
（2）编制2007年4月16日长岭公司宣告分派现金股利的会计分录：
借：应收股利                   90（300×30%）
    贷：长期股权投资              90
（3）编制2007年5月16日收到现金股利的会计分录：
借：银行存款                   90
    贷：应收股利                  90
（4）编制2007年12月31日调整长期股权投资账面价值的会计分录：
借：长期股权投资               45
贷：资本公积                  45（150×30%）
借：长期股权投资              137.4(458×30%)
    贷：投资收益                 137.4
（5）编制2008年1月1日采用追溯调整法，调整对长岭公司原投资的账面价值：
借：利润分配——未分配利润    123.66
盈余公积——法定盈余公积   13.74(137.4×10%)
贷：长期股权投资             137.4
借：资本公积                   45(150×30%)
    贷：长期股权投资              45
（6）编制2008年1月1日再次投资的会计分录：
借：固定资产清理                      18000
累计折旧                          12000
贷：固定资产                         30000
借：长期股权投资                      17172(16000+1170+2)
营业外支出                         2000(18000-16000)
贷：固定资产清理                     18000
    主营业务收入                      1000
    应交税费——应交增值税（销项税额） 170
    银行存款                             2
借：主营业务成本                        800
    贷：库存商品                           800
（7）编制2008年4月16日长岭公司宣告分派现金股利的会计分录：
30%的部分：应冲减投资成本的金额=（300+360-458）×30%-90=-29.4（万元）
50%的部分：应冲减投资成本的金额=360×50%=180（万元）
借：应收股利                            288(360×80%)
贷：投资收益                           137.4
    长期股权投资                       150.6(180-29.4)
（8）编制2008年4月20日收到现金股利的会计分录：
借：银行存款                            288
    贷：应收股利                           288
   解析:
2、答案:
（1）编制2006年与投资相关的会计分录：
①1月1日
借：长期股权投资                    4800
    贷：银行存款                        4800
②3月10日
借：应收股利                         150（1500÷10×1）
    贷：长期股权投资                     150
③3月20日
借：银行存款                         150
贷：应收股利                         150
（2）计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量：
股票数量=1500+1500÷10×2=1500+300=1800（万股）
（3）编制2007年与投资相关的会计分录：
①3月1日
现金股利=1800÷10×2=360（万元）
应冲减投资成本的金额=（150+360）-4800×10%-150=-120（万元）
借：应收股利                         360
长期股权投资                     120
贷：投资收益                        480
②3月6日
借：银行存款                         360
    贷：应收股利                        360
③6月20日
借：预付账款                       32400
    贷：银行存款                      32400
④7月1日
追加投资：
追加投资部分持股比例=8100/（15000+15000/10×2）×100%=45%
借：长期股权投资                   32400
贷：预付账款                      32400
（4）计算两次投资合计产生的商誉：
2006年1月1日第一次投资产生商誉
=4800-36900×10%
=1110（万元）
2007年7月1日第二次投资产生商誉
=32400-（36900-1500+4800-3600+3000）×45%
=14580（万元）
二次商誉合计=1110+14580=15690（万元）
（5）计算甲公司2008年末对乙公司股权投资的股票数量：
股票数量=1800+8100+990=10890（万股）
（6）编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录：
①调整2006年、2007年、2008年净利润：
借：长期股权投资             6555（4800×10%+3000×10%+4200×55%+6300×55%）
贷：未分配利润——年初      2626.5[4800×10%+(3000×10%+4200×55%)]×(1-15%)
    盈余公积                463.5
    投资收益               3465(6300×55%)
②调整2007年现金股利：
借：未分配利润——年初       408
盈余公积                  72
贷：长期股权投资            480
③2008年调整后长期股权投资
=4800-150+120+32400+6555-480
=43245（万元）
（7）编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录：
①投资业务的抵销：
借：股本               19800(15000+15000÷10×2+18000÷10×1或10890÷55%×1)
资本公积            6800
盈余公积            9845[7100+(4800+3000+4200)×15%+6300×15%]
未分配利润——年末  13655(8000-1500+4800×85%-3000-3600+7200×85%-1800+6300×85%)
商誉                15690
贷：长期股权投资        43245
    少数股东权益        22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]
②投资收益的抵销：
借：投资收益                      3465(6300×55%)
少数股东损益                  2835(6300×45%)
未分配利润——年初           10100(8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%)
贷：本年利润分配——提取盈余公积    945(6300×15%)
                ——转作股本的股利 1800(18000÷10×1)
    未分配利润——年末            13655
③内部债权债务的抵销：
借：应付账款                       1000
贷：应收账款                       1000
借：应收账款——坏账准备            100(1000×10%)
贷：未分配利润——年初               20(200×10%)
    资产减值损失                     80
④内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润——年初              160[800×(0.5-0.3)]
贷：营业成本——A产品               160
借：营业成本——A产品                80[400×(0.5-0.3)]
贷：存货                             80
借：存货——存货跌价准备——A产品   100[800×(0.5-0.375)]
贷：未分配利润——年初              100
抵销A存货出售部分结转的跌价准备：
借：营业成本                          50
贷：存货——存货跌价准备——A产品    50
期末抵销本期计提的存货跌价准备：
集团应计提跌价准备=400×（0.3-0.175）=50（万元）
乙公司应补提跌价准备=400×（0.5-0.175）-50=80（万元）：
借：存货——存货跌价准备——A产品    30
贷：资产减值损失                      30
借：营业收入                         800
    贷：营业成本——B产品               800
⑤内部固定资产交易的处理：
借：未分配利润——年初                80[400-(400-80)]
贷：固定资产——原价                  80
借：固定资产——累计折旧               2.5(80÷8×3/12)
贷：未分配利润——年初                 2.5
借：固定资产——累计折旧              10(80÷8)
贷：管理费用                          10
2008年年末固定资产预计可收回金额为420万元，固定资产不需要计提减值准备。
⑥内部无形资产交易的抵销：
借：未分配利润——年初              1800(5400-3600)
贷：无形资产                        1800
借：无形资产——累计摊销              50(1800÷9×3/12)
贷：未分配利润——年初                50
借：无形资产——累计摊销             200(1800÷9)
贷：管理费用                         200
2007年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400÷9×3/12=5250（万元），可收回金额5300万元，不计提减值准备，故2008年无减值准备期初抵销。
2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值
=5400-5400÷9×3/12-5400÷9
=4650（万元）
可收回金额=3100万元
无形资产计提减值准备=4650-3100=1550（万元）
2008年12月31日无形资产中未实现内部销售利润
=1800-50-200
=1550（万元）
所以，计提的无形资产减值准备应全额抵销：
借：无形资产——无形资产减值准备            1550
    贷：资产减值损失                            1550

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