一、销项税额的计算

　　(一)一般销售方式下的销售额

　　销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用。特别需要强调的是尽管销项税额也是销售方向购买方收取的，但是增值税采用价外计税方式，用不含税价作为计税依据，因而销售额中不包括向购买方收取的销项税额。

　　价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

　　1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

　　2、同时符合以下条件的代垫运输费用：

　　(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的;

　　(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。

　　3、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　　(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

　　(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政收据;

　　(3)所收款项全额上缴财政。

　　4、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　(二)特殊销售方式下的销售额

　　1、采取折扣方式销售

　　根据税法规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

　　2、采取以旧换新方式销售

　　根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

　　3、采取还本销售方式销售

　　还本销售实质是一种抵押筹集资金行为。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

　　4、采取以物易物方式销售

　　税法规定，以物易物双方都应作购销处理，发出的货物作销售处理，收到的货物作购进处理。

　　5、包装物押金是否计入销售额

　　根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。

　　6、销售已使用过的固定资产的税务处理

　　7、对视同销售货物行为的销售额的确定

　　对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：

　　(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

　　(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

　　(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加上消费税税额。其组成计税价格公式为：

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

　　或：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

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责任编辑：张瑶